ݺߣ

ݺߣShare a Scribd company logo

זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית

•
•
Dr. Avi Nov, Law Office
Dr. Avi Nov, Law Office

זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית ופתרונות מוצעים- תכנון מס בינלאומי

1 of 9
Download to read offline
‫זיהוי חשיפות מס‬ ‫בפעילות בינלאומית‬ ‫והצעות לדרכי פעולה‬ ‫ד"ר אבי נוב, עו"ד‬ ‫מרץ 8002‬
‫נושאים לדיון‬ ‫מגמות במיסוי בינלאומי‬ ‫•‬ ‫התמודדות עם רשויות המס‬ ‫•‬ ‫תכנוני מס בינלאומיים (חנ"ז)‬ ‫•‬ ‫תכנוני מס בינלאומיים ("שליטה וניהול")‬ ‫•‬ ‫זיכוי ממס זר‬ ‫•‬ ‫סוגיות נוספות לדיון‬ ‫•‬
‫מגמות במיסוי בינלאומי‬ ‫רשות המסים נ' חברות בעלות פעילות בינלאומית‬ ‫• רפורמה מקיפה בשנת 3002 (מיסוי פרסונלי)‬ ‫• תיקוני חקיקה משמעותיים (נאמנויות, תכנוני מס אגרסיביים)‬ ‫• פסיקה חדשה‬ ‫• פרשנות של רשויות המס לרעת הנישומים‬ ‫• חקירות/מבצעים/אכיפה/איסוף מידע‬ ‫• השפעות ארגון ה-‪OECD‬‬ ‫מסקנה: יש להיערך להתמודדות אפשרית עם פקיד השומה‬
‫התמודדות עם רשויות המס‬ ‫תכנוני מס בינלאומיים מחייבים התחשבות‬ ‫•‬ ‫בחוקי מס במדינות שונות.‬ ‫תכנון מס מוקדם, מונע "תאונות מס".‬ ‫•‬ ‫התמודדות במישור האזרחי/פלילי (הצטיידות בחוו"ד‬ ‫•‬ ‫מעורך דין מקצועי, בעל שם ומומחה בתחומו)‬ ‫שימוש מושכל באמנות למניעת כפל מס.‬ ‫•‬ ‫התמודדות עם הטענות המרכזיות של רשות המסים:‬ ‫•‬ ‫"עסקה מלאכותית"‬ ‫–‬ ‫"תוכן כלכלי"‬ ‫–‬ ‫חנ"ז/חמי"ז‬ ‫–‬ ‫"שליטה וניהול" מישראל‬ ‫–‬
‫תכנוני מס בינלאומיים‬ ‫השקעות בחו"ל ותחולת כללי חנ"ז (‪)CFC‬‬ ‫• השקעות של תושבי ישראל בחברות השקעה זרות, עשויות‬ ‫להיחשב ל"חברה נשלטת זרה" כאמור בסעיף 57ב לפקודת‬ ‫מס הכנסה, וכפועל יוצא ההכנסות של המשקיעים הישראלים‬ ‫הנצברות בחברה הזרה, עשויות להיות כפופות למיסוי‬ ‫ישראלי בטרם חלוקתן בפועל למשקיעים.‬ ‫• אולם, ניתן למנוע את תחולת כללי החנ"ז. לדוגמא, מאחר‬ ‫ותנאי החנ"ז הנם תנאים מצטברים, הרי שאי קיומו של תנאי‬ ‫כלשהו מוציא את החברה הנבחנת מהגדרת החנ"ז‬ ‫שבפקודה, ופוטר בעל מניות ישראלי מדיווחה כחנ"ז לרשויות‬ ‫המס בישראל.‬ ‫• קיימות דרכים חוקיות רבות נוספות.‬
‫תכנוני מס בינלאומיים‬ ‫השקעות באמצעות חברה זרה: "שליטה וניהול"‬ ‫• השלב הקריטי בתכנון מס הוא לוודא כי התאגיד הרשום‬ ‫בחו"ל לא ייחשב כ"תושב ישראל" לפי דיני המס בישראל.‬ ‫במקרה ו"השליטה והניהול" של אותו תאגיד זר מופעלים‬ ‫מישראל, החברה חשופה למיסוי ישראלי מלא כחברה‬ ‫ישראלית לכל דבר וענין.‬ ‫• בפקודה אין הגדרה למונח "שליטה וניהול", וגם בתי‬ ‫המשפט לא יצקו תוכן להגדרה. עמדת רשות המיסים‬ ‫מבוססת על רשימת אינדיקציות המאפשרת לפקיד השומה‬ ‫לקבוע כי החברה מנוהלת ונשלטת מישראל.‬
‫זיכוי ממס זר‬ ‫המגבלות עשויות ליצור בעיות מיסוי‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף: סעיף 621 לפקודה קובע שתי מגבלות עיקריות:‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף עד שתי רמות.‬ ‫‪ ‬מגבלת אחזקות בחברת הבת (%52) ובחברה נכדה (%05).‬ ‫‪ ‬מגבלת הסלים: בהתאם לסעיף 502א, עודף זיכוי ממס‬ ‫יכול להיות מנוצל כזיכוי על הכנסות מאותו מקור בחמש‬ ‫שנות המס הבאות.‬ ‫‪ ‬בהתאם לרשות המסים ישנם 51 מקורות הכנסה או "סלים".‬ ‫ריבוי הסלים עשוי לגרום לאיבוד אפשרות הזיכוי ממס, ולכפל‬ ‫מס.‬
‫סוגיות נוספות לדיון‬ ‫אחזקות בחברה הממוקמת במקלט מס‬ ‫•‬ ‫תוכן כלכלי/מהות על פני צורה/סעיף 68‬ ‫•‬ ‫חנ"ז במדינת אמנה‬ ‫•‬ ‫תכנוני מס החייבים בדיווח‬ ‫•‬ ‫"מוסד קבע"‬ ‫•‬ ‫השלכות המס בפירוק חברה זרה‬ ‫•‬ ‫מחירי העברה‬ ‫•‬ ‫מימון דק‬ ‫•‬ ‫שימוש בחברה שקופה‬ ‫•‬
‫לפרטים נוספים:‬ ‫ד"ר אבי נוב, עו"ד‬ ‫‪avinov@bezeqint.net‬‬

More Related Content

זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית

  • 1. ‫זיהוי חשיפות מס‬ ‫בפעילות בינלאומית‬ ‫והצעות לדרכי פעולה‬ ‫ד"ר אבי נוב, עו"ד‬ ‫מרץ 8002‬
  • 2. ‫נושאים לדיון‬ ‫מגמות במיסוי בינלאומי‬ ‫•‬ ‫התמודדות עם רשויות המס‬ ‫•‬ ‫תכנוני מס בינלאומיים (חנ"ז)‬ ‫•‬ ‫תכנוני מס בינלאומיים ("שליטה וניהול")‬ ‫•‬ ‫זיכוי ממס זר‬ ‫•‬ ‫סוגיות נוספות לדיון‬ ‫•‬
  • 3. ‫מגמות במיסוי בינלאומי‬ ‫רשות המסים נ' חברות בעלות פעילות בינלאומית‬ ‫• רפורמה מקיפה בשנת 3002 (מיסוי פרסונלי)‬ ‫• תיקוני חקיקה משמעותיים (נאמנויות, תכנוני מס אגרסיביים)‬ ‫• פסיקה חדשה‬ ‫• פרשנות של רשויות המס לרעת הנישומים‬ ‫• חקירות/מבצעים/אכיפה/איסוף מידע‬ ‫• השפעות ארגון ה-‪OECD‬‬ ‫מסקנה: יש להיערך להתמודדות אפשרית עם פקיד השומה‬
  • 4. ‫התמודדות עם רשויות המס‬ ‫תכנוני מס בינלאומיים מחייבים התחשבות‬ ‫•‬ ‫בחוקי מס במדינות שונות.‬ ‫תכנון מס מוקדם, מונע "תאונות מס".‬ ‫•‬ ‫התמודדות במישור האזרחי/פלילי (הצטיידות בחוו"ד‬ ‫•‬ ‫מעורך דין מקצועי, בעל שם ומומחה בתחומו)‬ ‫שימוש מושכל באמנות למניעת כפל מס.‬ ‫•‬ ‫התמודדות עם הטענות המרכזיות של רשות המסים:‬ ‫•‬ ‫"עסקה מלאכותית"‬ ‫–‬ ‫"תוכן כלכלי"‬ ‫–‬ ‫חנ"ז/חמי"ז‬ ‫–‬ ‫"שליטה וניהול" מישראל‬ ‫–‬
  • 5. ‫תכנוני מס בינלאומיים‬ ‫השקעות בחו"ל ותחולת כללי חנ"ז (‪)CFC‬‬ ‫• השקעות של תושבי ישראל בחברות השקעה זרות, עשויות‬ ‫להיחשב ל"חברה נשלטת זרה" כאמור בסעיף 57ב לפקודת‬ ‫מס הכנסה, וכפועל יוצא ההכנסות של המשקיעים הישראלים‬ ‫הנצברות בחברה הזרה, עשויות להיות כפופות למיסוי‬ ‫ישראלי בטרם חלוקתן בפועל למשקיעים.‬ ‫• אולם, ניתן למנוע את תחולת כללי החנ"ז. לדוגמא, מאחר‬ ‫ותנאי החנ"ז הנם תנאים מצטברים, הרי שאי קיומו של תנאי‬ ‫כלשהו מוציא את החברה הנבחנת מהגדרת החנ"ז‬ ‫שבפקודה, ופוטר בעל מניות ישראלי מדיווחה כחנ"ז לרשויות‬ ‫המס בישראל.‬ ‫• קיימות דרכים חוקיות רבות נוספות.‬
  • 6. ‫תכנוני מס בינלאומיים‬ ‫השקעות באמצעות חברה זרה: "שליטה וניהול"‬ ‫• השלב הקריטי בתכנון מס הוא לוודא כי התאגיד הרשום‬ ‫בחו"ל לא ייחשב כ"תושב ישראל" לפי דיני המס בישראל.‬ ‫במקרה ו"השליטה והניהול" של אותו תאגיד זר מופעלים‬ ‫מישראל, החברה חשופה למיסוי ישראלי מלא כחברה‬ ‫ישראלית לכל דבר וענין.‬ ‫• בפקודה אין הגדרה למונח "שליטה וניהול", וגם בתי‬ ‫המשפט לא יצקו תוכן להגדרה. עמדת רשות המיסים‬ ‫מבוססת על רשימת אינדיקציות המאפשרת לפקיד השומה‬ ‫לקבוע כי החברה מנוהלת ונשלטת מישראל.‬
  • 7. ‫זיכוי ממס זר‬ ‫המגבלות עשויות ליצור בעיות מיסוי‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף: סעיף 621 לפקודה קובע שתי מגבלות עיקריות:‬ ‫‪ ‬זיכוי עקיף עד שתי רמות.‬ ‫‪ ‬מגבלת אחזקות בחברת הבת (%52) ובחברה נכדה (%05).‬ ‫‪ ‬מגבלת הסלים: בהתאם לסעיף 502א, עודף זיכוי ממס‬ ‫יכול להיות מנוצל כזיכוי על הכנסות מאותו מקור בחמש‬ ‫שנות המס הבאות.‬ ‫‪ ‬בהתאם לרשות המסים ישנם 51 מקורות הכנסה או "סלים".‬ ‫ריבוי הסלים עשוי לגרום לאיבוד אפשרות הזיכוי ממס, ולכפל‬ ‫מס.‬
  • 8. ‫סוגיות נוספות לדיון‬ ‫אחזקות בחברה הממוקמת במקלט מס‬ ‫•‬ ‫תוכן כלכלי/מהות על פני צורה/סעיף 68‬ ‫•‬ ‫חנ"ז במדינת אמנה‬ ‫•‬ ‫תכנוני מס החייבים בדיווח‬ ‫•‬ ‫"מוסד קבע"‬ ‫•‬ ‫השלכות המס בפירוק חברה זרה‬ ‫•‬ ‫מחירי העברה‬ ‫•‬ ‫מימון דק‬ ‫•‬ ‫שימוש בחברה שקופה‬ ‫•‬
  • 9. ‫לפרטים נוספים:‬ ‫ד"ר אבי נוב, עו"ד‬ ‫‪avinov@bezeqint.net‬‬