Patologie del bilancio di esercizio
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Segnali di criticit del bilancio di esercizio in presenza di patologie del bilancio
Patologie del bilancio di esercizio
- 1. Segnali di criticit del bilancio Rag. Roberto Spaggiari Ragioniere commercialista iscritto ODCEC Reggio Emilia CAMERA CIVILE DI REGGIO EMILIA in collaborazione con e con il patrocinio di
- 2. Page 2息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Indice dellintervento Cosa si intende per frode Tipi di alterazioni possibili Motivi di alterazione e possibili frodi Tecniche di alterazione del bilancio Classificazione aree di bilancio Elementi di analisi Esempio di analisi, individuazione aree di interesse, indici di bilancio
- 3. Page 3息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Frode di bilancio Una falsificazione o alterazione dei dati e delle informazioni contenuti nei bilanci e nei documenti accompagnatori Una omissione di informazioni o una falsificazione di eventi Unerrata e consapevole applicazione dei principi contabili La creazione di informazioni false per costruire informative inadeguate
- 4. Page 4息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Tipologia di alterazione Sopravalutazioni Sottovalutazione Redditivit Performance Sopravalutazioni Sottovalutazione Patrimonio Capitale Notizie falseInformativa
- 5. Page 5息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Obiettivi Tassazione Autofinanzi amento Dividendi Fondi fuori bilancio Preservare ruoli aziendali Valutazione positiva mercato Redditivit - Performance
- 6. Page 6息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Obiettivi Compagine societaria Ricerca mezzi finanziari Nasconder e crisi Facilitare operazioni straordinari e Evitare sciogliment o Ritardare procedure concorsuali Capitale - Patrimonio
- 7. Page 7息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Obiettivi Creare aspettative Dilazionare eventi Impossibilit di lettura Informative
- 8. Page 8息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Documenti di bilancio Bilancio Nota integrativa Relazione sulla gestione Relazione Collegio Sindacale Relazione Revisione
- 9. Page 9息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Manipolazione dei ricavi Manipolazione dei costi Errata quantificazione assets Crediti Spostamenti temporali Tecniche di alterazione del bilancio
- 10. Page 10息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Fatture da emettere Vendite a clienti inesistenti Vendite gonfiate Manipolazione dei ricavi
- 11. Page 11息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Accantonamenti non effettuati o insufficienti Fatture da ricevere Costi inesistenti Costi non preventivati Manipolazione dei costi
- 12. Page 12息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Principi contabili Valutazioni di magazzino Errata quantificazione Assets
- 13. Page 13息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Crediti di altra natura inesigibili Crediti per imposte anticipate Crediti commerciali inesigibili Crediti
- 14. Page 14息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Rilevazioni non in competenza economica Differimento di ammortamenti e accantonamenti Spostamento di costi e ricavi Spostamenti temporali
- 15. Page 15息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Servizi generici da paesi 束potenzialmente a rischio損 Mancata indicazione di costi di garanzia - accantonamenti Difficolt nellottenimento di documenti Parcelle di ammontare elevato Operazioni con parti correlate e di gruppo Operazioni non ordinarie Indicatori di rischio
- 16. Page 16息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Bilancio di esercizio Lo Stato Patrimoniale riporta la composizione quantitativa e qualitativa del patrimonio della societ (attivit e passivit) e la sua situazione finanziaria nel giorno della chiusura dellesercizio, rendendo possibile limmediata conoscenza del patrimonio netto della societ. Il Conto Economico riporta i costi e i ricavi di competenza del periodo, illustrando il risultato della gestione alla data della chiusura dellesercizio, misurando lincremento o il decremento del patrimonio netto aziendale.
- 17. Page 17息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari B. Fattori produttivi specifici durevoli(immobilizzazioni) C.I Fattori produttivi specifici non durevoli (rimanenze) A.C.II/III/IV Fattori produttivi generici (crediti, denaro) A. Capitale proprio / Versamenti soci B.C.D.E. Finanziamenti durevoli di terzi B.C.D.E. Finanziamenti correnti di terzi AREE Stato Patrimoniale Impieghi in essere ATTIVO Fonti in essere PASSIVO
- 18. Page 18息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari B. C17-17bis. Costi gestione corrente D19. Svalutazioni attivit finanziarie E21-22. Oneri straordinari e Imposte A.C15-16-17bis. Ricavi gestione corrente D18. Rivalutazioni attivit finanziarie E20. Proventi straordinari AREE Conto Economico Impieghi consumati COSTI Fonti consumate RICAVI
- 19. Page 19息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Elementi per lanalisi del bilancio Capire attivit della societ per contestualizzare i valori Recuperare se possibile dati macro economici settore Visura storica della societ Verificare i documenti relativi a due anni Oltre ai dati numerici 竪 importante avere tutti quei documenti collegati al bilancio che motivano le scelte ed evidenziano bilanci riclassificati e indici anche prodotti da terzi.
- 20. Page 20息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Esempio Esempio di analisi di un bilancio Esempio di analisi relazione sulla gestione
- 21. Page 21息 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Roberto Spaggiari Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale e Tributario e-mail r.spaggiari@asassociati.it tel. +39 (0522) 322888 Vi ringrazio per la partecipazione
Editor's Notes
- #6: Numerosi possono essere i motivi per la realizzazione di frodi o di informative false, ne vediamo alcune: Alterazione della redditivit e delle performance Tassazione Ricerca della riduzione della tassazione fiscale Autofinanziamento Autofinanziamento del proprio sviluppo o per copertura periodi problematici con la riduzione degli utili dichiarati e di conseguenza riduzione assegnazione ai soci di dividendi Dividendi Stabilizzazione dei dividendi per mantenere costanza di risultato Ricerca di cambiamenti nelle compagine sociali azzerando i dividendi Fondi fuori bilancio Attraverso la riduzione degli utili per creare fondi illeciti semmai a disposizione di poche persone Preservare ruoli aziendali Risultati positivi possono essere premianti per il management Valutazione positiva mercato Gradimento del mercato per la stabilit-incremento fittizio della societ
- #7: Compagine societaria Perdite eccessive per portare al ripianamento e mettere in difficolt i soci Utili che devono essere sostenuti da aumenti di capitale ingenti ed esagerati per favorire lacquisizione di maggioranze Estromissione di soci Ricerca mezzi finanziari Performance falsate e positive al solo fine di indurre terzi a finanziare o ad acquistare quote social Nascondere crisi Per mantenere finanziamenti bancari o per effettuare una gestione controllata della crisi di impresa Nascondere proprio stato ai fornitori Facilitare operazioni straordinarie Rendere la societ pi湛 interessante al fine di favorire operazione straordinaria Evitare scioglimento In societ che hanno perso completamente e per valori ingenti il patrimonio sociale Ritardare procedure concorsuali Per dimostrare o cercare di migliorare una situazione grave
- #8: Creare aspettative In possibili finanziatori o sul mercato per mantenere quotazioni Dilazionare eventi xxx Impossibilit di lettura Rendere difficile la lettura dellandamento aziendale o emettere elementi aziendali ritenuti strategici
- #13: Spesso e soprattutto se il valore 竪 rilevante il magazzino permette la gestione del risultato di esercizio La variazione dei principi contabili o la non adozione pu嘆 portare ad anomalie di valutazione Immobilizzazioni immateriali, devono essere avallata dal collegio sindacale, spesso sono utilizzati come strumento per dilazionare costi nel tempo anche in spregio dei principi contabili Riorganizzazioni societarie sono costi non immateriali Rivalutazioni e svaltuzaioni se non autorizzate da norme di legge possono essere strumenti distrattivi Immobilizzazioni inserite come magazzino il
- #18: Art. 2424 stato patrimoniale
- #19: Art. 2425 conto economico
- #22: Chi sono Socio Specializzato in direzione e organizzazione aziendale Ho partecipato a numerosi gruppi di lavoro in ambito informatico e organizzativo con il CNDCEC e con enti privati Abbiamo partecipato come studio alla realizzazione della guida Ifac per i piccoli e medi studi professionali oggi all 3 edizione solo in inglese, la 2 e tradotta dal CNDCEC in italiano La trovate sul sito