ʰԳٲپDz-презентация-22245512449.
- 2. Регулирование МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»
- 3. Классификация возможных ошибок (Кочинев Ю.Ю.) по причинам возникновения; по распределению в бухгалтерской отчетности; по месту возникновения; по содержанию; по характеру; по возможным последствиям; по связи со стоимостью документа, содержащего ошибку.
- 4. По причинам возникновения Ошибки и нарушения Непреднамеренные Преднамеренные Утомление Небрежность Некомпетентность Незнание законодательных и нормативных актов Несовершенство организации учета Сбои в работе компьютерной техники и др.
- 5. По распределению в бухгалтерской отчетности Ошибки и нарушения Случайные Систематические Утомление Небрежность Некомпетентность, несовершенство организации учета, несовершенство законодательных и нормативных актов, сбои в работе техники и др. Незнание законодательных и нормативных актов Давление со стороны руководства
- 6. По месту возникновения Ошибки и нарушения В первичных документах В учетных регистрах В налоговых декларациях и регистрах налогового учета В системных документах В бухгалтерской отчетности
- 7. По содержанию (начало) № п/п Вероятное место возникновения Содержание ошибок Пример 1 Первичные документы, учетные регистры Формаль- ные Несоответствие формы документа установленной, отсутствие установленных реквизитов, незаполнение реквизитов и т.д. 2 Первичные документы, учетные регистры Арифмети- ческие Неправильный результат арифметического действия 3 Первичные документы, учетные регистры Промахи Описка, запись не в ту графу, запись не того числа и т.д. 4 Первичные документы, учетные регистры Хронологи- ческие Несоответствие дат, например к авансовому отчету от 15.03.2007 приложен товарный чек от 20.03.2007 5 Первичные документы, учетные регистры Пересчет- ные Неправильный пересчет валюты в рубли (не на ту дату, не тот курс и т.д.)
- 8. По содержанию (продолжение) № п/п Вероятное место возникновения Содержание ошибок Пример 6 Учетные регистры Неотраже- ние (неполнота отражения) операций Не начислена арендная плата, причитающаяся по договору, не отражена курсовая разница, возникшая на расчетах в валюте на конец периода, не оприходован полученный товар и пр. 7 Учетные регистры Непра- вильное отражение операций Отражение операций не на тех счетах (например, товар, полученный от комитента, оприходован комиссионером на счете 41); отражение неправильных сумм (например, НДС предъявлен бюджеты в большей сумме, чем указано в счет-фактуре) 8 Учетные регистры Отражение операций без оснований Отражение операции без первичного документа, по недействительному первичному документу, по первичному документу несоответствующей формы или содержания и пр.
- 9. По содержанию (продолжение) № п/п Вероятное место возник- новения Содержание ошибок Пример 9 Учетные регистры Отражение операций, совершенных с нарушением порядка, установленного законодательн ыми и нормативными актами Отражение услуг по сделке, не зарегистрированной в установленном порядке, недействительной сделке, отражение выручки от деятельности, осуществляемой без требуемой лицензии 10 Учетные регистры Отражение операций не в том учетном периоде Оприходование материальных ценностей до перехода права собственности, отнесение оказанных в прошедшем учетном периоде услуг на себестоимость текущего учетного периода и т.д.
- 10. По содержанию (продолжение) № п/п Вероятное место возник- новения Содержание ошибок Пример 11 Учетные регистры Ошибка в расчетах Применение ошибочных расчетных формул, использование в расчетных формулах не тех исходных значений и т.д. 12 Учетные регистры Отсутствие регистров бухгалтерского учета Отсутствует аналитический учет к счету 60 по каждому поставщику, отсутствует книга продаж, отсутствует кассовая книга и т.д. 13 Учетные регистры Несоответст- вие друг другу данных разных учетных регистров Итог книги продаж не соответствует кредитовому обороту счета 68 в части НДС и т.д. 14 Учетные регистры, отчетность Ошибки в оценке Неверная переоценка ОС, неверная оценка товара, полученного по договору мены, неверная оценка стоимости НЗП и т.д.
- 11. По содержанию (продолжение) № п/п Вероятное место возник- новения Содержание ошибок Пример 15 Отчет- ность Неправильное заполнение отчетности, несоответствие данных отчетности учетным или отсутствие взаимоувязки отдельных данных Нераспределенная прибыль отчетного года, указанная в пассиве баланса, не соответствует нераспределенной прибыли, определяемой по данным отчета о финансовых результатах и т.д. 16 Отчет- ность Неполное заполнение отчетных данных Незаполнение граф, предусмотренных законодательством, отсутствие пояснений и расшифровок и т.д. 17 Налоговые деклара- ции Несоответствие данных налоговых деклараций данным учетных регистров Сумма НДС, отраженная в декларации, не соответствует итогу книги продаж и кредитовым оборотам счета 68 и т.д.
- 12. По содержанию (продолжение) № п/п Вероятное место возник- новения Содержание ошибок Пример 18 Налоговые деклара- ции Неправильное заполнение налоговых деклараций Заполнение деклараций не в соответствии с требованиями НК РФ и Приказов Минфина РФ 19 Налоговые деклара- ции Неправильное исчисление налога Применение ставки 18/118*100 вместо 18% при исчислении НДС от базы без налога и т.д. 20 Налоговые деклара- ции Несвоевременная уплата (неуплата) налога Перечисление дохода нерезиденту без удержания НДС и т.д. 21 Налоговые деклара- ции Необоснованное применение налоговых вычетов и налоговых льгот Применение льгот, не предусмотренных законодательством
- 13. По содержанию (окончание) № п/п Вероятное место возник- новения Содержание ошибок Пример 22 Систем- ные документы Отсутствие системных документов Отражение операций без заключения договора, отсутствие учетной политики, непроведение инвентаризации и т.д. 23 Систем- ные документы Несвоевременное изготовление или изменение системных документов Несвоевременное проведение инвентаризации, изменение учетной политики в течение учетного года и т.д. 24 Систем- ные документы Несоответствие системных документов законодательным и нормативным актам Несоответствие учетной политики требованиям ПБУ, несоответствие текста договора требованиям ГК РФ и т.д.
- 14. По характеру Ошибки и нарушения Количественные Качественные Арифметические Пересчетные Не отражение операций Неправильное отражение операций и т.д. Отражение операций по сделкам, совершенным с нарушением законодательных и нормативных актов Отсутствие регистров бухгалтерского учета Неуплата налога Отсутствие системных документов и т.д.
- 15. По возможным последствиям Ошибки и нарушения, вызывающие Ответственность, предусмотренная ГК РФ Санкции, предусмотренные условиями хозяйственных договоров Искажение бухгалтерской отчетности Санкции, предусмотренные НК РФ Санкции, предусмотренные КоАП РФ Лишение доказательств достоверности бухгалтерской отчетности
- 16. По связи со стоимостью документа, содержащего ошибку Количественные ошибки Размер ошибки связан со стоимостью документа Размер ошибки не связан со стоимостью документа Формальные ошибки в обязательных реквизитах счетов-фактур Неотражение операций Отражение операций без оснований Необоснованное применение налоговых вычетов и льгот Арифметические Пересчетные
- 17. Зависимость уровня существенности и аудиторского риска Зависимость ОБРАТНАЯ Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска Если уровень существенности повышается, то уровень аудиторского риска снижается Компенсация возможна посредством снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля и поддерживая его посредством проведения дополнительных или расширенных тестов средств контроля снизив риск необнаружения путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу
- 18. Действия аудитора после завершения проверки Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность является достоверной во всех существенных аспектах Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность в существенных отношениях не может быть признана достоверной
- 19. Действия аудитора после завершения проверки Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, какой вывод сделать в данной ситуации Для уточнения может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур
- 20. Оценка уровня существенности В отношении отчетности в целом В отношении отдельных статей (сальдо счетов, оборотов и т.д.)
- 21. Выборочное исследование Существенность в выборочном исследовании и проверке – это общий показатель, однако он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена Допустимая ошибка Устанавливая допустимую ошибку ниже уровня существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений (как выявленных, так и невыявленных) превысит уровень существенности Допустимая ошибка = 0,5(0,75) от уровня существенности
- 22. Выборочное исследование Чем важнее область аудита Тем меньше допустимая ошибка Для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно Тем больший объем выборки
- 23. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей В качестве базовых показателей могут быть взяты: -объем реализации товаров, работ, услуг; -себестоимость реализованной продукции; -бухгалтерская прибыль до налогообложения; -валюта баланса; -внеоборотные активы; -чистая прибыль.
- 24. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей Доля (процент) от каждого базового показателя жестко НЕ установлена Как правило, берется в интервале 0,5 – 10 %
- 25. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей Пример по ФПСАД №4 «Существенность в аудите» (старая редакция) Базовые показатели Сумма, в тыс. руб. Доля в % Расчет- ное значе- ние 1 2 3 4=2*3 1. Выручка 135 000 2 2 700 2. Себестоимость реализованных товаров 130 000 2 2 600 3. Валюта баланса 105 000 2 2 100 4. Прибыль (убыток) до налогообложения 40 000 5 2 000 5. Чистая прибыль 21 000 5 1 050 6. Итого Х Х 10 450 7. Среднее арифметическое значение (стр. 6 гр. 4 / общее кол-во баз. показателей) Х Х 2 090
- 26. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей Среднее значение Требуется корректировка Отличается ли от расчетных базовых показателей более, чем на 30%? Нет Да Итоговое значение округляется в пределах 20%
- 27. Метод расчета уровня существенности на основе долей от базовых показателей 1. 2 090 > 1 050 (расчетный показатель по чистой прибыли) более, чем на 30% 2. Корректировка: исключение из расчета среднего значения показателя чистой прибыли 3. Пересчет среднего значения: (2700+2600+2100+2000)/4=2350 4. Округление полученного значения в пределах 20%: 2350 => 2000 Уровень существенности = 2000
- 30. ДРУГИЕ МЕТОДЫ РАСЧЕТА УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
- 31. Метод, предлагаемый в работах Кочинева Ю.Ю. Определение ошибки К Сравнение ошибки с уровнем существенности S Общий метод аудита Если К S < то с надежностью P (риском R = 1 - P) информация, представленная в бухгалтерской отчетности достоверна
- 32. Выработанная опытом ведущих аудиторских фирм «золотая середина» уровня существенности Устанавливается в процентах от значения показателя, отраженного в отчетности 1% – 10% 1% – 5% 5% – 10% 1% – 10% Выручка от продаж Прибыль до налогообло- жения Валюта баланса
- 33. Пример Наименование Код строки баланса Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Внеоборотные активы 1100 36 793 29,3 Запасы 1210 44 202 35,2 Дебиторская задолженность 1230 32 520 25,9 Краткосрочные финансовые вложения 1240 2 138 1,7 Денежные средства 1250 5 902 4,7 Прочие оборотные средства 1260 4 018 3,2 Актив баланса 1600 125 573 100 Базовый показатель: валюта баланса. Доля: 5%. УС валюты баланса = 6 280 тыс. руб.
- 34. Пример (продолжение) Сравниваем отдельные статьи с уровнем существенности валюты баланса Статьи 1240, 1250, 1260 < УС валюты баланса они не существенны Выбор базовых показателей Статьи 1100, 1210, 1230 Статьи, не подвергаемые документальной проверке (проверка ограничивается аналитической процедурой – сравнением с результатами поверки пред. отчетного года) Статьи 1240, 1260 Статья, для которой УС не будет установлен, но которая подвергнется документальной проверке Статья 1250
- 35. Пример (продолжение) Распределение S для статей баланса А = А1 + А2 + … + Аn S = S1 + S2 + … + Sn поскольку то Наименование Код строки баланса Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % Внеоборотные активы (А1) 1100 36 793 29,3 Запасы (А2) 1210 44 202 35,2 Дебиторская задолженность (А3) 1230 32 520 25,9 Итого 113 515 90,4 Актив баланса (А) 1600 125 573 100
- 36. Пример (продолжение) S1 = (29,3 / 90,4) × 6,3 = 2,1 млн. руб.; S2 = (35,2 / 90,4) × 6,3 = 2,4 млн. руб.; S3 = (25,9 / 90,4) × 6,3 = 1,8 млн. руб. Проверка S1 + S2 + S3 = 2,1 + 2,4 + 1,8 = 6,3
- 37. Пример (продолжение) Распределение уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами Счет 62 Конечное сальдо (дебетовое) = 32 520 тыс. руб. Обороты по дебету (Од) = 68 720 тыс. руб. Обороты по кредиту (Ок) = 63 275 тыс. руб. Начальное сальдо (дебетовое) = 27 075 тыс. руб. S (62) = 1 800 тыс. руб. S для оборотов по дебету: (Од / (Од+Ок)) × 1800 = 937 тыс. руб. (950 тыс. руб.) S для оборотов по кредиту: (Ок / (Од+Ок)) × 1800 = 863 тыс. руб. (850 тыс. руб.)
- 38. Пример (продолжение) Если в качестве базовых показателей выбраны прибыль до налогообложения и другие статьи отчета о финансовых результатах S для прибыли до налогообложения (5%) = 600 тыс. руб. Наименование Код строки Сумма, тыс. руб. Выручка от продаж (В) 2110 152 335 Себестоимость продукции (С) 2120 129 868 Прочие доходы (Д) 2340 22 857 Прочие расходы (Р) 2350 33 144 Прибыль до налогообложения (П) 2300 12 180
- 39. Пример (продолжение) Sв = (В / (В+С+Д+Р))×Sп = 270 тыс. руб.; Sc = (C / (В+С+Д+Р))×Sп = 230 тыс. руб.; Sд = (Д / (В+С+Д+Р))×Sп = 41 тыс. руб.; Sр = (Р / (В+С+Д+Р))×Sп = 59 тыс. руб.;
- 40. Методические подходы к расчету уровня существенности Дедуктивный Индуктивный определение общей величины допустимого уровня существенности и последующего его распределения между статьями отчетности определение существенности отдельных статей отчетности, а потом на основании суммирования всех оценок расчет общего уровня существенности
- 41. Индуктивный метод (пример)* * Руденко И.В. Уровень существенности в аудите: методы определения Суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% валюты баланса Активы Сумма, тыс. руб. Пассивы Сумма, тыс. руб. Основные средства 90 Уставный капитал 100 Запасы 65 Резервный капитал 1 НДС по приобр. ценностям 18 Нераспределенная прибыль 45 Дебиторская задолженность 115 Кредиторская задолженность 313 Денежные средства 185 Доходы будущих периодов 14 Баланс 473 Баланс 473
- 42. Индуктивный метод (пример) Наименование статьи Сумма, тыс. руб. УС, % УС, тыс. руб. Основные средства 90 5 4,5 Запасы 65 5 3,25 Дебиторская задолженность 115 5 5,75 Денежные средства 185 3 5,55 Уставный капитал 100 5 5,0 Нераспределенная прибыль 45 5 2,25 Кредиторская задолженность 313 10 31,3 Итого 913 5,4 57,6 НДС по приобр. ценностям, Резервный капитал и Доходы будущих периодов оценены как несущественные и исключены из проверки
- 43. Метод Монтгомери* *Дефлиз Д. Ф. Аудит Монтгомери / Д. Ф. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О’Рейли, М. Б. Хирш; пер. с англ.: под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с. Расчет уровня существенности происходит по формуле: G = 1,6×N2/3 где N – базовый показатель, руб. Адаптация подхода к российским компаниям: G = k×N2/3 , G = 20×N2/3 G = N×g. где k – искомый коэффициент уравнения дробно- степенной функции; g – рекомендуемое «точечное» значение существенности по базовому показателю
- 44. Методика, учитывающая существенность раздела в валюте баланса* *А.В. Линецким, М.Ю. Гаспарян, Е.Ю. Родиной где УС – уровень существенности в денежном выражении, руб.; В – валюта баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке, руб.; p – установленный аудитором процент существенности, %, определяемый по формуле: где Т – денежный оборот по счетам бухгалтерского учета за отчетный период (итоговая строка оборотно-сальдовой ведомости); В – валюта баланса на конец отчетного периода.
- 45. Примерные критерии существенности (из учебника Шеремета А.Д.) Показатели % от показателя Для показателей отчета о фин. результатах: товарооборот валовая прибыль прибыль до налогообложения 0,5 – 1 1 – 2 5 Для статей баланса: собственный капитал общая стоимость используемых активов 5 1 – 2
- 46. Способы расчета УС в зависимости от типа компании (Шеремет А.Д.) для публичных компаний 5-10% от выбранного критического компонента (как правило нераспределенная прибыль отчетного периода) для непубличных компаний Варианты: 2% от оборотных активов или от уставного капитала; 10% от нераспределенной прибыли отчетного периода; 3-0,5% от выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг с использованием «скользящей шкалы»
- 47. Скользящая шкала Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (млн. долл) Корректирующий фактор 0,5 0,6 0,7 0,8 0,03 0,025 0,023 0,02 0,9 1 2 6 10 0,018 0,017 0,016 0,015 0,012 15 30 50 100 300 1000 и более 0,01 0,009 0,008 0,007 0,006 0,005
- 48. Пример Выручка 12 500 000 долл., Существенность = 12 500 000 * 0,011 = 137 500 долл.