Procedura contabila scoatere din evidenta clienti art.237
- 1. Procedura contabila NR._______/_______– tratament contabil si fiscal clienti radiati in urma dizolvarii-scoatere din evidenta –VARIANTA NR.1- nu exista provizioane constituite Motivul radierii : Legea nr.31/1990 art.237 alin.1si/sau art.237^1, respectiv : ART. 237 (1) La cererea oricărei persoane interesate, precum şi a Oficiului Naţional al Registrului Comerţului, tribunalul va putea pronunţa dizolvarea societăţii în cazurile în care: a) societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot întruni; b) acţionarii/asociaţii au dispărut ori nu au domiciliul cunoscut ori reşedinţa cunoscută; c) nu mai sunt îndeplinite condiţiile referitoare la sediul social, inclusiv ca urmare a expirării duratei actului care atestă dreptul de folosinţă asupra spaţiului cu destinaţie de sediu social ori transferului dreptului de folosinţă sau proprietate asupra spaţiului cu destinaţie de sediu social; d) a încetat activitatea societăţii sau nu a fost reluată activitatea după perioada de inactivitate temporară, anunţată organelor fiscale şi înscrisă în registrul comerţului, perioadă care nu poate depăşi 3 ani de la data înscrierii în registrul comerţului; e) societatea nu şi-a completat capitalul social, în condiţiile legii; f) societatea nu şi-a depus situaţiile financiare anuale şi, după caz, situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi raportările contabile la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, în termenul prevăzut de lege, dacă perioada de întârziere depăşeşte 60 de zile lucrătoare; g) societatea nu şi-a depus la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, în termenul prevăzut de lege, declaraţia că nu a desfăşurat activitate de la constituire, dacă perioada de întârziere depăşeşte 60 de zile lucrătoare. ART. 237^1 (1) Atunci când un asociat răspunde nelimitat pentru obligaţiile societăţii pe durata funcţionării acesteia, răspunderea sa pentru aceste obligaţii va fi nelimitată şi în faza dizolvării şi, dacă este cazul, a lichidării societăţii. (2) Atunci când, pe durata funcţionării societăţii, un asociat răspunde pentru obligaţiile acesteia în limitele aportului la capitalul social, răspunderea sa va fi limitată la acest aport şi în situaţia dizolvării şi, dacă este cazul, a lichidării societăţii. (3) Asociatul care, în frauda creditorilor, abuzează de caracterul limitat al răspunderii sale şi de personalitatea juridică distinctă a societăţii răspunde nelimitat pentru obligaţiile neachitate ale societăţii dizolvate, respectiv lichidate. (4) Răspunderea asociatului devine nelimitată în condiţiile alin. (3), în special atunci când acesta dispune de bunurile societăţii ca şi cum ar fi bunurile sale proprii sau dacă diminuează activul societăţii în beneficiul personal ori al unor terţi, cunoscând sau trebuind să cunoască faptul că în acest mod societatea nu va mai fi în măsură să îşi execute obligaţiile.
- 2. Etape de parcurs : 1.Se obtine informarmatia de radiere a societatii de pe site-ul ONRC: https://www.onrc.ro/index.php/ro/component/content/article?id=329 2.Se completeaza-aproba Referat necesitate –Decizie admninistrator (document justificativ ) Model anexa nr.1 3.Se transmit serviciului contabilitate documentele pct.1 si pct.2 4.Serviciul contabilitate efectueaza operatiunile contabile de inregistrare in evidentele contabile. Din punct de vedere contabil : Sunt aplicabile prevederile OMFP nr.1802/2014 : Pct.89-Evaluarea la inventar a creantelor se face la valoarea lor probabila de incasare .Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor. Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. Pct.353 - Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare. 331. - Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 "Clienţi incerţi sau în litigiu" sau în conturi analitice ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţe decât clienţii). 332. - (1) În scopul prezentării în situaţiile financiare anuale, creanţele se evaluează la valoarea probabilă de încasat. (2) Atunci când se estimează că o creanţă nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera. Contul 411 "Clienţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor şi decontărilor în relaţiile cu clienţii interni şi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri etc. vândute, servicii prestate, pe bază de facturi, cu excepţia entităţilor afiliate, entităţilor asociate şi a entităţilor controlate în comun, inclusiv a clienţilor incerţi, rău-platnici, dubioşi sau aflaţi în litigiu. Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ. În creditul contului 411 "Clienţi" se înregistrează:
- 3. - sumele trecute pe pierderi cu prilejul scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu (654) Monografie contabila : - Document justificativ :Referat necesitate-Decizie administrator + Dovada radiere societate - Document contabil : Nota contabila Explicatii –scadere din evidenta clienti conform Referat necesitate nr./data 654” "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" = 411 „clienti” Valoare sold contabil Din punt de vedere al impozitului pe profit : In cazul in care se detine documentele legale de radiere prin dizolvare mentionat mai sus , cheltuiala cu scoaterea din evidenta a clientilor incerti este deductibila fiscal , fiind aplicabil , din Codul Fiscal : “ART. 25 - Cheltuieli (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfă urării activită ii economice, inclusiv cele reglementateș ț prin acte normative în vigoare, precum i taxele de înscriere, cotiza iile i contribu iileș ț ș ț datorate către camerele de comer i industrie, organiza iile patronale i organiza iileț ș ț ș ț sindicale. (4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: h) pierderile înregistrate la scoaterea din eviden ă a crean elor, pentru parteaț ț neacoperită de provizion, potrivit art. 26, precum i cele înregistrate în alte cazuri decâtș următoarele: 4. debitorul este dizolvat, în cazul societă ii cu răspundere limitată cu asociat unic, sauț lichidat, fără succesor;” Din punct de vedere al TVA : Cu privire la creantele neincasate , baza de impozitare a TVA se reduce doar in cazul falimentului beneficiarului , in baza hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr.85/2006 privind procedura insolventei , hotarare ramasa definitiva si irevocabila , conform art.287 lit d. Din Codul Fiscal.In concluzie ,
- 4. daca clientul este radiat conform art.237 alin.1 si/sau art.237^ 1 din legea nr.31/1990, nu se ajuteazaTVA-ul aferent creantelor (nu se poate recupera). In situatia in care ati aplicat sistemul TVA la incasare creantelor mentionate mai sus , respectiv tva-ul aferent facturilor in sold ale clientului dvs se afla in contul 4428 tva neexigibila in conformitate cu art.282 alin.3 din Codul Fiscal , momentul scoaterii din evidenta al clientului , reprezinta dpdv al tva regula generala , exista obligatia colectarii TVA si platii acestuia catre bugetul de stat .In consecinta, singura situatie reglementata de Codul Fiscal in care nu sunteti obligat sa colectati TVA si puteti proceda la anularea taxei neexigibile inregistrata este cea prevazuta la art.287 (faliment).Daca sunt respectate conditiile prevazute in acest art.287 atunci puteti anula TVA neexigibila , neavand obligatia de a colecta TVA.In caz contrar societatea este obligata sa colecteze TVA la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate. Monografie contabila pentru creantele aflate in sistem TVA la incasare : -explicatii :colectare TVA la scoatere din evidenta a creantelor neincasate : 4428 „tva neexigibila” = 4427 „tva colectata” Din punct de vedere al impozitului microintreprinderilor Scoaterea din evidenta a clientilor incerti nu modifica baza impozabila a impozitului pe veniturilor microintreprinderilor.