�ݺ�ߣ

Тема 3. Облік короткострокових фінансових інвестицій Тема 4. Облік довгострокових фінансових інвестицій ПЛАН 1. Документальне оформлення, синтетичний та аналітичний облік короткострокових фінансових інвестицій 2. Документальне оформлення здійснених довгострокових фінансових інвестицій 3. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій 4. Порядок визначення дисконту (премії) по облігаціях, ефективної ставки відсотку та амортизованої вартості Рекомендована література: 5, 13, 15, 16, 20, 28, 37, 38, 50-63, 64-68, 82.

Тема 3. Облік короткострокових фінансових інвестицій Тема 4. Облік довгострокових фінансових інвестицій

ДОКУМЕНТУВАННЯ ЗДІЙСНЕНИХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ ПКО, ВКО ВИПИСКА БАНКУ АКТ ПРИЙМАННЯ-ПЕРЕДАЧІ ОЗ НАКЛАДНА НА ВІДПУСК МАТЕРІАЛІВ ОПЛАТА ОПРИБУТКУВАННЯ

Оцінка фінансових інвестицій від шляхів надходження Шляхи надходження Придбання Обмін на цінні папери Обмін на інші активи Ціна придбання, мито, податки, збори, обов ’ язкові платежі, Комісійні винагороди, інші витрати безпосередньо пов ’ язані з придбанням фінансових інвестицій За справедливою вартістю переданих цінних паперів За справедливою вартістю переданих активів Елементи оцінки

Різновиди вартостей при продажу цінних паперів Підприємство може продавати фінансові інвестиції За номінальною вартістю – зазначається на цінному папері Нижче номінальної вартості – з дисконтом, тобто зі знижкою Вище номінальної вартості – з премією

35 “ Поточні фінансові інвестиції ” 352 “ Інші поточні фінансові інвестиції ” 351 “ Еквіваленти грошових коштів ” Придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій Зменшення вартості фінансових інвестицій та їх вибуття За дебетом За кредитом Облік поточних фінансових інвестицій ведеться на активному рахунку 35

Облік поточних фінансових інвестицій ведеться на активному рахунку 35

Розкриття інформації за рахунком 35 “Поточні фінансові інвестиції” у фінансовій звітності

ВІДОБРАЖЕННЯ ІНВЕСТИЦІЙ У БАЛАНСІ

2. Документальне оформлення здійснених довгострокових фінансових інвестицій

Структура рахунка 14 “ Довгострокові фінансові інвестиції ” 141 “ Інвестиції пов ’ язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі ” 143 “ Інвестиції непов ’ язаним сторонам ” 142 “ Інші інвестиції пов ’ язаним сторонам ” 14 “ Довгострокові фінансові інвестиції ”

Облік довгострокових фінансових інвестицій ведеться на активному рахунку 14

Одержання прибутку/збитку за фінансовими інвестиціями, що обліковуються за методом участі в капіталі Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит Варіант 1. За інвестиціями одержано прибуток Відображено інвестором прибуток від участі в капіталі 14 72 Нараховано інвестором дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі 373 14 Віднесено доходи від участі в капіталі, одержані за звітний рік, на фінансові результати 72 792 Варіант 2. За інвестиціями одержано збиток Відображено частку у збитку підприємства, в яке було здійснено інвестиції, у складі втрат від участі в капіталі 96 14 Списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій 792 96

ВІДОБРАЖЕННЯ ДОВГОСТРОКОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ У БАЛАНСІ

Оцінка інвестицій на дату балансу Вид інвестицій Оцінка інвестицій на дату балансу Інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі Вартість інвестицій +/- всі зміни в складі власного капіталу об ’ єкта інвестування (крім тих, які є результатом операцій між інвестором і об ’ єктом інвестування) - зменшення корисності Інвестиції, що утримуються до погашення Амортизована собівартість Інші інвестиції справедливу вартість яких можна визначити Справедлива вартість справедливу вартість яких визначити неможливо Собівартість – зменшення корисності

Алгоритм дій при оцінці за методом амортизованої собівартості 1 Визначити, з дисконтом чи премією придбано облігацію Від номінальної вартості облігацій віднімається їх ринкова 2 Визначити номінальну суму відсотка Фінансова ставка відсотка Х номінальна вартість облігацій 3 Розрахувати ефективну ставку відсотка Сума річного відсотка та дисконту (різниця річного відсотка і премії) Середня величина собівартості інвестицій та вартості її погашення 4 Розрахувати суму амортизації дисконту чи премії за методом ефективної ставки відсотка Різниця між доходом за номінальною сумою відсотка; добутком ефективної ставки % та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується %

Відображення в обліку облігацій, придбаних за номіналом Приклад 1 ПАТ “ Чернівецький хлібокомбінат ” 01.01. 2011 року придбало у ТДВ “ Тремб і та ” облігації за номінальною вартістю 15000 грн. Ставка відсотка за облігаціями дорівнює 8% річних. Відповідно до умов договору ТДВ “ Тремб і та ” буде сплачувати ПАТ “ Чернівецький хлібокомбінат ” відсотки за облігаціями в кінці кожного року. Погашення облігацій має відбутися через 3 роки.

Відображення в обліку облігацій, придбаних за номіналом № Первинний документ Дата Зміст господарської операції Кореспонденції рахунків Сума, грн. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 1 Платіжне доручення 01.01.11 Придбано облігації 143 311 15000,00 2 Розрахунок бухгалтерії 31.12.11 Нараховано річні відсотки (15000,00 грн. Х 8%) 373 732 1200,00 3 Виписка банку 31.12.11 Одержано відсотки 311 373 1200,00

Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією Приклад 2 ПАТ “ Чернівецький хлібокомбінат ” 01.01. 2010 року придбало у ПАТ “ Олійно-жирового комбінату ” облігації номінальною вартістю 35��000,00 грн. за 40��000,00 грн. Фіксована ставка річного відсотка – 10%. Дата погашення облігацій - через 5 років, виплата відсотків – у кінці кожного року.

Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією Дата Річна номінальна сума відсотку, грн. Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. Сума амортизації премії Амортизована собівартість облігації, грн. 01.01.10 - - - 40 �� 000 31.12.10 3 �� 500 2 680 820 39 �� 180 31.12.11 3 �� 500 2 �� 625 875 38 305 31.12.12 3 �� 500 2 566 934 37 371 31.12.13 3 �� 500 2 503 997 36 374 31.12.14 3 �� 500 2 437 1 374 * 35 �� 000

Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією № Первинний документ Дата Зміст господарської операції Кореспонденції рахунків Сума, грн. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 1 Платіжне доручення 01.01.10 Придбано облігації 143 311 40 �� 000,00 2 Розрахунок бухгалтерії 31.12.10 Нараховано річні відсотки(36000,00 грн. Х 8%) 373 732 3 �� 500,00 3 Виписка банку 31.12.10 Одержано відсотки 311 373 3 �� 500,00 4 Довідка бухгалтерії 31.12.10 Зменшено балансову вартість фінансової інвестиції за рік ( 3��500 – 6,7% х 40��000 ) 952 143 820 ,00

Приклад 3 ПАТ “ Чернівецький хлібокомбінат ” 01.01.2010 року придбало у ПАТ “ Олійно-жирового комбінату ” облігації за номінальною вартістю 36��000,00 грн. за 30��000,00 грн. Фіксована ставка відсотка складає 8% річних. Термін погашення облігація – через 5 років. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом

Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом Дата Річна номінальна сума відсотку, грн. Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. Сума амортизації дисконту Амортизована собівартість облігації, грн. 01.01.10 - - - 30 �� 000 31.12.10 2 880 3 720 840 30 840 31.12.11 2 880 3 824 944 31 784 31.12.12 2 880 3 941 1 061 32 845 31.12.13 2 880 4 073 1 193 34 038 31.12.14 2 880 4 221 1 962 * 36 000

Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом № Первинний документ Дата Зміст господарської операції Кореспонденції рахунків Сума, грн. Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 1 Платіжне доручення 01.01.10 Придбано облігації 143 311 30000,00 2 Розрахунок бухгалтерії 31.12.10 Нараховано річні відсотки(36000,00 грн. Х 8%) 373 732 2880,00 3 Виписка банку 31.12.10 Одержано відсотки 311 373 2880,00 4 Довідка бухгалтерії 31.12.10 Збільшено балансову вартість фінансової інвестиції за рік (30000,00Х12,4%) – 2880,00 143 733 840 ,00

�ݺ�ߣ

Фінансовий облік. Тема: Інвестиції

More Related Content

Фінансовий облік. Тема: Інвестиції