ݺߣ

ݺߣShare a Scribd company logo

מצגת מיסוי מלכרים

מועצת המכינות הקדם צבאיות הציוניות בישראל
מועצת המכינות הקדם צבאיות הציוניות בישראל

מצגת מיום העיון למנהלי/ות המכינות שנערך בדצמבר 2016. מידע ותכנים רבים נוספים תמצאו באתר הבית של מועצת המכינות הקדם צבאיות: http://mechinot.org.il/ עדכונים שוטפים על פעילות המועצה והמכינות ברחבי הארץ תמצאו בדף הפייסבוק שלנו: https://www.facebook.com/mechinot.org.il/

1 of 3
Download to read offline
‫ו‬ ' / ‫כסלו‬ / ‫תשע‬ " ‫ז‬ 1 ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫מיסוי‬ ‫כנס‬ " ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫ומלכ‬ " ‫רים‬ " ‫הצבאיות‬ ‫המכינות‬ ‫איגוד‬ ‫כנס‬ 2016 ‫ויספיש‬ ‫גלבוע‬ , ‫רו‬ " ‫מחלקת‬ ‫אחראי‬ ‫ושותף‬ ‫ח‬ ‫ומלכ‬ ‫עמותות‬ " ‫רים‬ ‫במשרד‬ BDSK 1 ‫הכנסה‬ ‫מקורות‬ ‫בדיקת‬ : ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הפטור‬ 9 ) 2 ( ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬  ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫פוטר‬ ‫ממס‬ ‫את‬ ‫הכנסותיו‬ ‫של‬ ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ .  ‫לעיל‬ ‫כאמור‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ , ‫מס‬ ‫מתשלום‬ ‫פטור‬ ‫יהא‬ ‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫כוללת‬ ‫אינה‬ ‫שהכנסתו‬ ‫ובלבד‬ ‫הכנסה‬ :  ‫מעסק‬ ‫הכנסה‬  ‫אשר‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫או‬ ‫ריבית‬ ‫מדיבידנד‬ ‫הכנסה‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫שבשליטת‬ ‫מחברה‬ ‫נתקבלו‬ ‫הפטור‬ . 2 ‫מהו‬ ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ ? ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ ‫מוגדר‬ ‫בסעיף‬ 9 ) 2 ( ‫לפקודה‬ ‫כחבר‬ ‫בני‬ ‫אדם‬ ‫או‬ ‫הקדש‬ ‫המקיים‬ ‫את‬ ‫דרישות‬ ‫החוק‬ ‫להלן‬ : .1 ‫מונה‬ ‫שבעה‬ ‫חברים‬ ‫לפחות‬ ) ‫אם‬ ‫מדובר‬ ‫בהקדש‬ ‫די‬ ‫בשלושה‬ ‫נאמנים‬ ( . .2 ‫רוב‬ ‫החברים‬ ‫אינם‬ ‫קרובים‬ ‫זה‬ ‫לזה‬ ) ‫בהקדש‬ ‫מרבית‬ ‫הנאמנים‬ ( . .3 ‫המוסד‬ ‫קיים‬ ‫למטרה‬ ‫ציבורית‬ . .4 ‫המוסד‬ ‫פועל‬ ‫למטרה‬ ‫ציבורית‬ . .5 ‫נכסי‬ ‫המוסד‬ ‫והכנסותיו‬ ‫משמשים‬ ‫למטרה‬ ‫הציבורית‬ ‫בלבד‬ . .6 ‫המוסד‬ ‫מגיש‬ ‫דין‬ ‫וחשבון‬ ‫שנתי‬ ‫לגבי‬ ‫נכסיו‬ , ‫הכנסותיו‬ ‫והוצאותיו‬ , ‫להנחת‬ ‫דעתו‬ ‫של‬ ‫פקיד‬ ‫השומה‬ ‫ועל‬ ‫פי‬ ‫התקנות‬ ‫שהתקין‬ ‫שר‬ ‫האוצר‬ . 3 ‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫ממס‬ ‫הפטורים‬ ‫הגופים‬ 9 ) 2 (  ‫רשות‬ ‫מקומית‬ - ‫כמשמעותה‬ ‫בסעיף‬ 1 ‫לפקודה‬ .  ‫קופת‬ - ‫גמל‬ – ‫למעט‬ ‫קופת‬ ‫ביטוח‬ .  ‫מפעל‬ ‫הפיס‬ .  ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ - ‫כמשמעותו‬ ‫בסעיף‬ 9 ) 2 ( . 4 ‫ציבורי‬ ‫כמוסד‬ ‫מוסד‬ ‫סווג‬ - ‫מרכזיים‬ ‫דגשים‬  ‫מעמדו‬ ‫של‬ ‫חבר‬ - ‫בני‬ - ‫אדם‬ ‫כמוסד‬ ‫ציבורי‬ ‫לעניין‬ ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫ייקבע‬ ‫בכפוף‬ ‫להגדרה‬ ‫הפורמאלית‬ ‫בחוק‬ ‫ובדרך‬ ‫כלל‬ ‫על‬ ‫בסיס‬ ‫מצטבר‬ ‫של‬ ‫התנאים‬ ‫הכלולים‬ ‫ב‬ ‫קווים‬ ‫המנחים‬ .  ‫פעילות‬ ‫המוסד‬ ‫בתחום‬ ‫המטרות‬ ‫שבסעיף‬ 9 ) 2 ( ‫לפקודה‬ ‫כשלעצמן‬ , ‫אינן‬ ‫מעניקות‬ ‫אוטומטית‬ ‫למוסד‬ ‫מעמד‬ ‫של‬ ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ .  ‫גופים‬ ‫רבים‬ ‫שפעילותם‬ ‫נכללת‬ ‫לכאורה‬ ‫בתחום‬ ‫המטרות‬ ‫של‬ ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫אך‬ ‫פעילותם‬ ‫נושאת‬ ‫אופי‬ ‫עסקי‬ ‫כמובן‬ , ‫אינם‬ ‫פטורים‬ ‫ממס‬ .  ‫רשימת‬ ‫הקווים‬ ‫המנחים‬ ‫לקביעת‬ " ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ " ‫מפורטת‬ ‫בחוזר‬ ‫מס‬ ‫הכנסה‬ 2015 / 9 ‫והיא‬ ‫בנוסף‬ ‫להגדרה‬ ‫הפורמלית‬ ‫שבפקודת‬ ‫מס‬ ‫הכנסה‬ ‫ואיננה‬ ‫רשימה‬ ‫סגורה‬ ‫וממצה‬ . 5 ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ " ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ " ‫מוגדרת‬ ‫כ‬ " ‫מטרה‬ ‫שעניינה‬ ‫דת‬ , ‫תרבות‬ , ‫חינוך‬ , ‫עידוד‬ ‫התיישבות‬ , ‫מדע‬ , ‫בריאות‬ , ‫סעד‬ ‫או‬ ‫ספורט‬ ‫וכן‬ ‫מטרה‬ ‫אחרת‬ ‫שאושרה‬ ‫על‬ ‫ידי‬ ‫שר‬ ‫האוצר‬ ‫כ‬ " ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ " .  ‫רשימת‬ ‫המטרות‬ ‫הנ‬ " ‫ל‬ ‫הינה‬ ‫רשימה‬ ‫בלתי‬ ‫סגורה‬ ‫שכן‬ ‫המחוקק‬ ‫הותיר‬ ‫בידי‬ ‫השר‬ ‫סמכות‬ ‫שיורית‬ ‫להכריז‬ ‫על‬ ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ ‫אחרת‬ . ‫בעבר‬ ‫הכריזו‬ ‫שרי‬ ‫האוצר‬ ‫על‬ ‫שורה‬ ‫של‬ ‫מטרות‬ ‫ציבוריות‬ ‫על‬ ‫פי‬ ‫צרכים‬ ‫ונסיבות‬ ‫שהתעוררו‬ .  ‫סמכות‬ ‫שר‬ ‫האוצר‬ ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫לפקודת‬ ‫מס‬ ‫הכנסה‬ ‫בקביעת‬ ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ ‫אחרת‬ ‫הינה‬ ‫סמכות‬ ‫שיורית‬ ‫ותופעל‬ ‫רק‬ ‫במקרים‬ ‫ומנימוקים‬ ‫חריגים‬ ‫ומיוחדים‬ . ‫בהפעלת‬ ‫סמכותו‬ ‫זו‬ ‫ישקול‬ ‫השר‬ ‫האם‬ ‫המטרה‬ ‫הנוספת‬ ‫עולה‬ ‫בקנה‬ ‫אחד‬ ‫עם‬ ‫מטרת‬ ‫החוק‬ . 6
‫ו‬ ' / ‫כסלו‬ / ‫תשע‬ " ‫ז‬ 2 ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬ 7 ‫תרומות‬ ‫שהתקבלו‬ ‫למטרות‬ ‫העמותה‬ . ‫מפרסום‬ ‫הכנסות‬ ‫אינטגרלי‬ ‫המוסד‬ ‫לפעילות‬ ‫מדמי‬ ‫הכנסות‬ ‫חבר‬ - ‫שלא‬ ‫תמורה‬ ‫מהוות‬ ‫הטבה‬ ‫לקבלת‬ ‫מהמוסד‬ . ‫ממתן‬ ‫תמורה‬ ‫או‬ ‫שירותים‬ ‫נכסים‬ - ‫תלוי‬ ‫העסק‬ ‫בחני‬ ‫הקצבות‬ ‫ממשלה‬ ‫ממשרדי‬ ‫רשויות‬ ‫או‬ ‫שונים‬ ‫מקומיות‬ . ‫הכנסות‬ ‫פסיביות‬ ‫מהשכרת‬ . ‫נכסים‬ ‫מוסד‬ ‫לפסול‬ ‫שעלולה‬ ‫עסקית‬ ‫לפעילות‬ ‫מבחנים‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫מלהיות‬ : 8 ‫המוסד‬ ‫פעילות‬ ‫לכלל‬ ‫ביחס‬ ‫מהותית‬ ‫הינה‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬ ‫היקף‬ . ‫והמוצרים‬ ‫השירותים‬ ‫אופי‬ ‫מבחינת‬ ‫העסקי‬ ‫בסקטור‬ ‫מתחרה‬ ‫מוסד‬ ‫מהווה‬ ‫מספק‬ ‫שהוא‬ ‫במע‬ ‫רישום‬ " ‫כעוסק‬ ‫מ‬ . ‫שוק‬ ‫למחירי‬ ‫קרוב‬ ‫מהמוסד‬ ‫שירותים‬ ‫לקבלת‬ ‫מסווה‬ ‫או‬ ‫תנאי‬ ‫הינן‬ ‫והשתתפויות‬ ‫תרומות‬ . ‫נרחב‬ ‫בהיקף‬ ‫עסקיים‬ ‫לגופים‬ ‫ושירותים‬ ‫סחורות‬ ‫מספק‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ / ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬ ‫ציבורי‬ ‫פסיקה‬ ‫ע‬ " ‫א‬ 576/66 - " ‫אבשלום‬ ‫מכבי‬ ‫למען‬ " , ‫פעילות‬ ‫עסקית‬ / ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬ ‫ציבורי‬ ‫מע‬ " ‫ה‬ 520/81 ‫הגדול‬ ‫הכנסת‬ ‫בית‬ ‫ציבור‬ ‫במוסדות‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫בעניין‬ ‫דגשים‬ ‫לפי‬ ‫חשבונות‬ ‫ספרי‬ ‫לנהל‬ ‫עליו‬ ‫כאמור‬ ‫ממס‬ ‫לפטור‬ ‫זכאי‬ ‫יהיה‬ ‫ציבורי‬ ‫שמוסד‬ ‫כדי‬ ‫הוראות‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ) ‫מוסד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫ניהול‬ ( , ‫התשנ‬ " ‫ב‬ – 1992 : ‫א‬ . ‫ניהול‬ ‫חובת‬ ‫חשבונות‬ ‫מערכת‬ – ‫שיטת‬ ‫לפי‬ ‫הכפולה‬ ‫החשבונאות‬ ‫במחזור‬ * ‫מעל‬ ‫של‬ 500 ‫אש‬ " ‫ח‬ ) . ‫מ‬ ‫שנמוך‬ ‫במחזור‬ - 500 ‫אש‬ " ‫ח‬ ‫צידית‬ ‫החד‬ ‫בשיטה‬ ‫לנהל‬ ‫ניתן‬ ( ‫ב‬ . ‫תרומות‬ ‫בשל‬ ‫תקבולים‬ – ‫המילה‬ ‫בצירוף‬ ‫נפרד‬ ‫בפנקס‬ ‫ירשמו‬ " ‫תרומה‬ " ‫ובמקרים‬ ‫יירשם‬ ‫הרלבנטיים‬ " ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תרומות‬ ‫לעניין‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫אישור‬ ‫למוסד‬ 46 ‫לפקודה‬ ." ‫ג‬ . ‫עפ‬ ‫ירשמו‬ ‫המוסד‬ ‫הוצאות‬ " ‫המצטברת‬ ‫בשיטה‬ ‫מס‬ ‫חשבוניות‬ ‫י‬ . ‫ד‬ . ‫יירשמו‬ ‫בו‬ ‫כרוך‬ ‫ספר‬ ‫שנתקבלו‬ ‫נכסים‬ ‫כמתנות‬ ‫או‬ ‫כתרומות‬ – ‫כסף‬ ‫שווי‬ . ‫ה‬ . ‫הרלבנטית‬ ‫לתוספת‬ ‫בהתאם‬ ‫נפרדת‬ ‫פנקסים‬ ‫במערכת‬ ‫ינוהלו‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסות‬ ‫בהוראות‬ . * ‫מחזור‬ - ‫חד‬ ‫תקבולים‬ ‫למעט‬ ‫אך‬ ‫הקודמת‬ ‫המס‬ ‫משנת‬ ‫מתרומות‬ ‫לרבות‬ ‫התקבולים‬ ‫סך‬ ‫קבוע‬ ‫רכוש‬ ‫ממכירת‬ ‫תמורה‬ ‫וכן‬ ‫מראש‬ ‫ואושרו‬ ‫שהוגדרו‬ ‫פעמיים‬ ‫והלואות‬ ‫שנתקבלו‬ . 9 ‫רקע‬ 10 ‫הגדרה‬ • ‫מע‬ ‫בחוק‬ " ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫התייחסות‬ ‫אין‬ ‫מ‬ , ‫אלא‬ ‫למלכ‬ ‫התייחסות‬ " ‫ר‬ , ‫מוסד‬ ‫מהגדרת‬ ‫שונה‬ ‫הגדרתו‬ ‫אשר‬ ‫בפקודה‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬ ‫ציבורי‬ . ‫קובע‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫שמלכ‬ " ‫השאת‬ ‫אינה‬ ‫מטרתו‬ ‫אשר‬ ‫מוסד‬ ‫ורק‬ ‫אך‬ ‫ייחשב‬ ‫ר‬ ‫רווחים‬ . ‫מלכ‬ ‫המהווה‬ ‫שמוסד‬ ‫מכאן‬ " ‫מע‬ ‫בחוק‬ ‫ר‬ " ‫מ‬ , ‫לאו‬ ‫בפקודה‬ ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫ייחשב‬ ‫דווקא‬ . ‫תשומות‬ • ‫מלכ‬ " ‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫אינו‬ ‫ולכן‬ ‫לעוסק‬ ‫נחשב‬ ‫אינו‬ ‫ר‬ , ‫לקבלת‬ ‫ועסקאות‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫כגון‬ ‫חריגים‬ ‫למעט‬ ‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫נכס‬ ‫רכישת‬ ‫או‬ ‫שירות‬ . ‫שמלכ‬ ‫מאחר‬ " ‫אינו‬ ‫ר‬ ‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ , ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬ ‫גם‬ ‫הוא‬ ‫חריגים‬ ‫למעט‬ . ‫זאת‬ ‫עם‬ , ‫מלכ‬ " ‫שכר‬ ‫מס‬ ‫בתשלום‬ ‫מחויב‬ ‫ר‬ , ‫אחיד‬ ‫בשיעור‬ ‫שהוא‬ , ‫מס‬ ‫בשנת‬ ‫שלו‬ ‫השכר‬ ‫הוצאות‬ ‫סך‬ ‫על‬ ) ‫לשנת‬ ‫נכון‬ 2016 - 7.5% .( ‫מלכ‬ ‫מיהו‬ " ‫ר‬ ? ‫הגדרת‬ " ‫מוסד‬ ‫ריווח‬ ‫כוונת‬ ‫ללא‬ " ‫או‬ " ‫מלכ‬ " ‫ר‬ " ‫מע‬ ‫בחוק‬ " ‫מ‬ : )" 1 ( ‫המדינה‬ , ‫ערים‬ ‫איגוד‬ ‫או‬ ‫מקומית‬ ‫רשות‬ ; ) 2 ( ‫חבר‬ - ‫בני‬ - ‫אדם‬ , ‫מואגד‬ ‫לא‬ ‫או‬ ‫מואגד‬ , ‫רווחים‬ ‫קבלת‬ ‫לשם‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫ושאינו‬ ; ) 3 ( ‫כחברה‬ ‫רשום‬ ‫ואינו‬ ‫דין‬ ‫מכוח‬ ‫שהוקם‬ ‫תאגיד‬ , ‫או‬ ‫שיתופית‬ ‫כאגודה‬ ‫כשותפות‬ ; ) 4 ( ‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הכנסה‬ ‫ממס‬ ‫הפטורה‬ ‫גמל‬ ‫קופת‬ 9 ) 2 ( ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ; " 11 ‫סיווג‬ ‫שינוי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬  ‫סעיף‬ 58 ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬ ‫הרישום‬ ‫אופן‬ ‫את‬ ‫לשנות‬ ‫סמכות‬ ‫למנהל‬ ‫מקנה‬ ‫לחוק‬ . ‫שינוי‬ ‫מפעילות‬ ‫לחלק‬ ‫ביחס‬ ‫או‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫פעילותו‬ ‫מכלול‬ ‫לגבי‬ ‫להיעשות‬ ‫יכול‬ ‫הסיווג‬ ‫בלבד‬ ‫זו‬ .  ‫מהות‬ ‫לבחינת‬ ‫המשמשים‬ ‫העזר‬ ‫מבחני‬ ‫מספר‬ ‫נקבעו‬ ‫בפסיקה‬ ‫הפעילות‬ 12 ‫המטרה‬ ‫מבחן‬ - ‫רווחים‬ ‫השגת‬ ‫אינה‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ ‫של‬ ‫עיסוקו‬ ‫מטרת‬ ) ‫בפועל‬ ‫רווחים‬ ‫של‬ ‫לקיומם‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬ .( ‫בין‬ ‫היתר‬ , ‫נמוכים‬ ‫המחירים‬ ‫והאם‬ ‫התנדבותי‬ ‫בסיס‬ ‫על‬ ‫ניתן‬ ‫השירות‬ ‫האם‬ ‫יבחן‬ , ‫קבע‬ ‫דרך‬ , ‫השוק‬ ‫ממחירי‬ . ‫הרווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫מבחן‬ - ‫רווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫תתבצע‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬ ‫ההתאגדות‬ ‫במסמכי‬ , ‫וההכנסות‬ ‫הנכסים‬ ‫כי‬ ‫המלכ‬ ‫למטרות‬ ‫ישמשו‬ " ‫ועוד‬ ‫בלבד‬ ‫ר‬ . ‫התפעולי‬ ‫הגירעון‬ ‫מבחן‬ - ‫ממשלתי‬ ‫מתקציב‬ ‫הניכר‬ ‫בחלקו‬ ‫ממומן‬ ‫אשר‬ ‫תפעולי‬ ‫גירעון‬ ‫קיים‬ , ‫ציבור‬ ‫ממוסדות‬ ‫יחידים‬ ‫של‬ ‫מתרומות‬ ‫או‬ . ‫בלבד‬ ‫הפעילות‬ ‫להמשך‬ ‫ייעודו‬ ‫השנה‬ ‫בתום‬ ‫הכספים‬ ‫יתרות‬ . ‫הפעילות‬ ‫מהות‬ ‫מבחן‬ - ‫הפעילות‬ ‫התחום‬ ‫באותו‬ ‫לעסקים‬ ‫תחרותי‬ ‫גורם‬ ‫מהווה‬ ‫אינה‬ , ‫כמלכ‬ ‫והרישום‬ " ‫לא‬ ‫ר‬ ‫כעוסקים‬ ‫הרשומים‬ ‫מתחרים‬ ‫לעומת‬ ‫לטובה‬ ‫יפלה‬ . ‫והנפרד‬ ‫המוצדק‬ ‫הרישום‬ ‫מבחן‬ – ‫השונים‬ ‫העיסוקים‬ ‫בין‬ ‫וארגונית‬ ‫מנהלית‬ ‫להפרדה‬ ‫מעשית‬ ‫אפשרות‬ ‫קיימת‬ . ‫מוסדותיה‬ ‫או‬ ‫המדינה‬ ‫על‬ ‫איום‬ ‫אין‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬ 1897/14 : ‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לצורך‬ ‫סיווג‬ " ‫פעילות‬ ‫של‬ ‫מ‬ " ‫חברתי‬ ‫מיזם‬ " ‫ע‬ " ‫א‬ 1919/10 ‫ומע‬ ‫המכס‬ ‫מנהל‬ " ‫נ‬ ‫מ‬ ' ‫אשקלון‬ ‫עיריית‬
‫ו‬ ' / ‫כסלו‬ / ‫תשע‬ " ‫ז‬ 3 ‫מע‬ ‫חבות‬ " ‫במלכ‬ ‫מ‬ " ‫ר‬  ‫מחו‬ ‫המיובאים‬ ‫טובין‬ ‫של‬ ‫תרומה‬ " ‫ל‬  ‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫שירותים‬ ‫קבלת‬  ‫מע‬ ‫תשלום‬ " ‫מרצים‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬ / ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫או‬ ‫אומנים‬  ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ 13 ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫הגדרת‬ " ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ " – “ ) 1 ( ‫מכירת‬ ‫טובין‬ ‫או‬ ‫שירות‬ ‫מתן‬ ‫באקראי‬ , ‫הם‬ ‫השירות‬ ‫או‬ ‫כשהמכירה‬ ‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלי‬ . ) 2 ( ‫מכירת‬ ‫מקרקעין‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ ‫לעוסק‬ , ‫מקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫וכן‬ ‫כאמור‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ , ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫מכירת‬ ‫למעט‬ , ‫למלכ‬ " ‫ר‬ , ‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫או‬ . ‫מכירת‬ ‫רכישה‬ ‫לקבוצת‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ ; ‫לעניין‬ ‫זה‬ , " ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ " ‫ו‬ - " ‫רכישה‬ ‫קבוצת‬ " - ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתן‬ ) ‫ורכישה‬ ‫שבח‬ ( , ‫התשכ‬ " ‫ג‬ - 1963 ." ‫מלכ‬ ‫לדוגמא‬ " ‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ספר‬ ‫בית‬ ‫שהוא‬ ‫ר‬ " ‫התלמידים‬ ‫של‬ ‫הלימוד‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬ , ‫מתנ‬ " ‫ס‬ ‫מלכ‬ ‫שהוא‬ " ‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ר‬ " ‫מהמשתתפים‬ ‫גובה‬ ‫שהוא‬ ‫החוגים‬ ‫עבור‬ ‫התשלום‬ ‫על‬ ‫מ‬ ‫בחוגים‬ . ‫המחשבים‬ ‫חדר‬ ‫ציוד‬ ‫את‬ ‫למכור‬ ‫הספר‬ ‫בית‬ ‫יחליט‬ ‫בו‬ ‫במצב‬ ‫יקרה‬ ‫מה‬ ‫אולם‬ ‫שברשותו‬ ? ‫המתנ‬ ‫או‬ " ‫פועל‬ ‫הוא‬ ‫ממנו‬ ‫שבמתחם‬ ‫הבריכה‬ ‫שטח‬ ‫את‬ ‫ימכור‬ ‫ס‬ ? ‫בגדר‬ ‫אינן‬ ‫אלו‬ ‫כגון‬ ‫עסקאות‬ " ‫העסקים‬ ‫מהלך‬ " ‫המלכ‬ ‫של‬ " ‫הגדרת‬ ‫תחת‬ ‫להכלילן‬ ‫וראוי‬ ‫ר‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ . ‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫שעושה‬ ‫מי‬ ‫את‬ ‫כוללת‬ ‫עוסק‬ ‫הגדרת‬ ‫של‬ ‫הסיפא‬ , ‫מלכ‬ ‫ולכן‬ " ‫ר‬ ‫למלכ‬ ‫רגיל‬ ‫עוסק‬ ‫בין‬ ‫הבחנה‬ ‫ללא‬ ‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫על‬ ‫יחויב‬ " ‫ר‬ . 14 ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ - ‫סיכום‬ ‫המוכר‬ ‫הקונה‬ ‫פרטי‬ ‫אדם‬ - ‫לרבות‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫עוסק‬ ‫במקרקעין‬ ‫והמקרקעין‬ ‫הפרטי‬ ‫לשימושו‬‫הם‬ ‫בעסק‬ ‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬ ‫מלכ‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ ‫פרטי‬ ‫אדם‬ - ‫עוסק‬ ‫לרבות‬ ‫במקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫לשימושו‬ ‫הם‬ ‫והמקרקעין‬ ‫הפרטי‬ ‫עסקה‬ ‫אין‬ - ‫אין‬ ‫חבות‬ ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫יוציא‬ ‫לנכות‬ ‫ורשאי‬ ‫עצמית‬ ‫חשבונית‬ ‫תשומות‬ ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ) ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬ ( - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬ ‫יוציא‬ - ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫סעיף‬ 43 ‫א‬ ' ‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬ ‫בעסק‬ ‫עסקה‬ ‫יש‬ ‫רגילה‬ - ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬ ‫עסקה‬ ‫יש‬ ‫רגילה‬ - ‫חייב‬ ‫המוכר‬ ‫במס‬ ‫עסקה‬ ‫יש‬ ‫רגילה‬ - ‫המוכר‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫מלכ‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ ‫עסקה‬ ‫אין‬ - ‫חבות‬ ‫אין‬ ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫יוציא‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬ - ‫רשאי‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ 43 ‫א‬ ' ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ) ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬ ( - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫סעיף‬ 43 ‫א‬ ' 15 ‫תקנה‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫בעסקת‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬ 16 ‫עוסק‬ ‫הוא‬ ‫אם‬ - ‫במקום‬ ‫יוציא‬ ‫על‬ ‫ערוכה‬ ‫חשבונית‬ ‫המוכר‬ ‫הוא‬ ‫שמו‬ , ‫המכירה‬ ‫על‬ ‫וידווח‬ ‫בדו‬ " ‫תקנה‬ ‫לפי‬ ‫להגיש‬ ‫שעליו‬ ‫ח‬ 23 ‫עסקאותיו‬ ‫בשל‬ . ‫מלכ‬ ‫הוא‬ ‫אם‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ - ‫שיש‬ ‫באופן‬ ‫המכירה‬ ‫על‬ ‫ידווח‬ ‫אקראית‬ ‫עסקה‬ ‫על‬ ‫לדווח‬ ‫בתקנה‬ ‫כאמור‬ 15 ) ‫א‬ )( ‫א‬ ( ‫ו‬ - ) ‫ב‬ ( ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫לתקנות‬ ) ‫רישום‬ ( .... ‫עם‬ ‫המגיע‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫וישלם‬ ‫הדו‬ ‫הגשת‬ " ‫ח‬ ." ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫מי‬ ‫בידי‬ . ‫מלכ‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ , ‫חייב‬ ‫הקונה‬ ‫יהיה‬ ‫המס‬ ‫בתשלום‬ . ‫סעיף‬ 43 ‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬ " ‫מ‬ – ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫במכירת‬ ‫תשומות‬ ‫מקרקעין‬  ‫סעיף‬ 43 ‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬ " ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫מ‬ ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫ו‬ ‫הנכס‬ ‫לרכישת‬ ‫ששימשו‬ ‫תשומות‬ ‫מס‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬ / ‫להשבחתו‬ ‫או‬ . ‫נוכה‬ ‫לא‬ ‫שהמס‬ ‫ובלבד‬ . ‫כדלקמן‬ : " ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬ ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ , ‫זכאי‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ ‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫שהוא‬ ‫מהמס‬ ‫לנכות‬ ‫המקרקעין‬ ‫והשבחתם‬ ... ‫לא‬ ‫והמס‬ ‫נוכה‬ ".  ‫ששולם‬ ‫המס‬ – ‫ליום‬ ‫ועד‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬ ‫מיום‬ ‫למדד‬ ‫צמוד‬ ‫יהא‬ ‫בניכוי‬ ‫שיותר‬ ‫הרכישה‬ ‫בעת‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ .  ‫השבחה‬ – ‫המקרקעין‬ ‫השבחת‬ ‫לשם‬ ‫המכירה‬ ‫ליום‬ ‫עד‬ ‫הרכישה‬ ‫מיום‬ ‫המוכר‬ ‫שהוציא‬ ‫הוצאות‬ , ‫שאינן‬ ‫מותרות‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫לפי‬ ‫בניכוי‬ .  ‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫במס‬ ‫שהחייב‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫יעלה‬ ‫לא‬ ‫במס‬ ‫הניכוי‬ .  ‫התאמ‬ " ‫ו‬ ‫כולל‬ ‫לסעיף‬ ‫בנוגע‬ ‫הבהרות‬ ‫מספר‬ 43 ‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬ " ‫מ‬ ) ‫חוזר‬ 6/98 :( ‫בכפוף‬ ‫הסעיף‬ ‫בתנאי‬ ‫לעמידה‬ , ‫המקרקעין‬ ‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ . ‫הוא‬ ‫אין‬ ‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫הוצאות‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬ . ‫הוצאות‬ ‫בשל‬ " ‫רכישת‬ ‫המקרקעין‬ " ‫כוללות‬ : ‫הוצאות‬ ‫שמאי‬ ‫מקרקעין‬ , ‫הוצאות‬ ‫עו‬ " ‫ד‬ , ‫הוצאות‬ ‫תיווך‬ ‫והוצאות‬ ‫השבחה‬ * . 17 18

Recommended

Bloque curricularBloque curricular
Bloque curricular
GicelaChango1984
Reca organigramaReca organigrama
Reca organigrama
Julito Recalde
La poblac..La poblac..
La poblac..
Pedro José García Castillo
A orozco ac3_s4_conclusionesA orozco ac3_s4_conclusiones
A orozco ac3_s4_conclusiones
antonia orozco
20161210 Природные Часы, Петух и пение вовремя
20161210 Природные Часы, Петух и пение вовремя20161210 Природные Часы, Петух и пение вовремя
20161210 Природные Часы, Петух и пение вовремя
Andrei A. Emelin
AutismoAutismo
Autismo
Luis Parmenio Cano Gómez
Jornada de planificacion_ydiseno_de_la_ensenanza_2007Jornada de planificacion_ydiseno_de_la_ensenanza_2007
Jornada de planificacion_ydiseno_de_la_ensenanza_2007
maribeljor
Fase IFase I
Fase I
carlaclhg
OMCOMC
OMC
Melvin Lindsay Flores
پñھپñھ
پñھ
Jose Luis Constantino LOPEZ
GSD REPORT
GSD REPORTGSD REPORT
GSD REPORT
Christopher Owusu Atiemo
Las 8 claves del monje ericaLas 8 claves del monje erica
Las 8 claves del monje erica
Oly Mar Valenzuela fernandez
Trastornos de personalidadTrastornos de personalidad
Trastornos de personalidad
Marc Ramirez
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit DasAgile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
India Scrum Enthusiasts Community
Gestion de imagenGestion de imagen
Gestion de imagen
carlaclhg
Etapas de desarolloEtapas de desarollo
Etapas de desarollo
Marc Ramirez
......
...
Nury Campaña
CristianCristian
Cristian
carolinarache
Presentación del programa de alumnos-ayudaPresentación del programa de alumnos-ayuda
Presentación del programa de alumnos-ayuda
convivenciaccv
Redessociales y empresas.Redessociales y empresas.
Redessociales y empresas.
Jose Luis Constantino LOPEZ
8 степінь з цілим від пок_мовчан
8 степінь з цілим від пок_мовчан8 степінь з цілим від пок_мовчан
8 степінь з цілим від пок_мовчан
daniil chilochi
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
daniil chilochi
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdfMONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
valeskatamayop
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
DUFM Educational & Charitable Trust
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisaBRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
isabelisaza5
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdfHASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
hrgafolder
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdfQD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
ThuTrn828594
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdgTULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
ermacordova01
Emotional Intelligence in Yoga philosophy
Emotional Intelligence in Yoga philosophyEmotional Intelligence in Yoga philosophy
Emotional Intelligence in Yoga philosophy
RashmiTiwari72
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdfLego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
NagyGusztv1

More Related Content

Viewers also liked (14)

OMCOMC
OMC
Melvin Lindsay Flores
پñھپñھ
پñھ
Jose Luis Constantino LOPEZ
GSD REPORT
GSD REPORTGSD REPORT
GSD REPORT
Christopher Owusu Atiemo
Las 8 claves del monje ericaLas 8 claves del monje erica
Las 8 claves del monje erica
Oly Mar Valenzuela fernandez
Trastornos de personalidadTrastornos de personalidad
Trastornos de personalidad
Marc Ramirez
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit DasAgile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
India Scrum Enthusiasts Community
Gestion de imagenGestion de imagen
Gestion de imagen
carlaclhg
Etapas de desarolloEtapas de desarollo
Etapas de desarollo
Marc Ramirez
......
...
Nury Campaña
CristianCristian
Cristian
carolinarache
Presentación del programa de alumnos-ayudaPresentación del programa de alumnos-ayuda
Presentación del programa de alumnos-ayuda
convivenciaccv
Redessociales y empresas.Redessociales y empresas.
Redessociales y empresas.
Jose Luis Constantino LOPEZ
8 степінь з цілим від пок_мовчан
8 степінь з цілим від пок_мовчан8 степінь з цілим від пок_мовчан
8 степінь з цілим від пок_мовчан
daniil chilochi
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
daniil chilochi
OMCOMC
OMC
Melvin Lindsay Flores
پñھپñھ
پñھ
Jose Luis Constantino LOPEZ
GSD REPORT
GSD REPORTGSD REPORT
GSD REPORT
Christopher Owusu Atiemo
Las 8 claves del monje ericaLas 8 claves del monje erica
Las 8 claves del monje erica
Oly Mar Valenzuela fernandez
Trastornos de personalidadTrastornos de personalidad
Trastornos de personalidad
Marc Ramirez
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit DasAgile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
Agile Tour 2016 Pune Cohesive magic by Surajit Das
India Scrum Enthusiasts Community
Gestion de imagenGestion de imagen
Gestion de imagen
carlaclhg
Etapas de desarolloEtapas de desarollo
Etapas de desarollo
Marc Ramirez
......
...
Nury Campaña
CristianCristian
Cristian
carolinarache
Presentación del programa de alumnos-ayudaPresentación del programa de alumnos-ayuda
Presentación del programa de alumnos-ayuda
convivenciaccv
Redessociales y empresas.Redessociales y empresas.
Redessociales y empresas.
Jose Luis Constantino LOPEZ
8 степінь з цілим від пок_мовчан
8 степінь з цілим від пок_мовчан8 степінь з цілим від пок_мовчан
8 степінь з цілим від пок_мовчан
daniil chilochi
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
11а логар ф-я_і_параметром_модягіна
daniil chilochi

Recently uploaded (9)

MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdfMONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
valeskatamayop
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
DUFM Educational & Charitable Trust
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisaBRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
isabelisaza5
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdfHASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
hrgafolder
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdfQD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
ThuTrn828594
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdgTULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
ermacordova01
Emotional Intelligence in Yoga philosophy
Emotional Intelligence in Yoga philosophyEmotional Intelligence in Yoga philosophy
Emotional Intelligence in Yoga philosophy
RashmiTiwari72
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdfLego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
NagyGusztv1
Legger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfss
Legger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfssLegger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfss
Legger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfss
mtsn2padanglawas
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdfMONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
MONA_CARMONA_Y_EL_ENIGMA_DE_LA_SAGRADA_FAMILIA(1).pdf
valeskatamayop
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
Faizane Namaz Urdu Book.....contact No +91- 9322666509 / 8451030343
DUFM Educational & Charitable Trust
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisaBRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
BRENDA (1).pdf tranajo de tecnooilogisa
isabelisaza5
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdfHASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
HASIL_INTEGRASI_SKD_SKB_LAMPIRAN_I_RINGKAS.pdf
hrgafolder
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdfQD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
QD 936. 01.8.23 Quy dinh danh gia luan van, de an, do an TN.pdf
ThuTrn828594
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdgTULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
TULANG PAMBATA.docxnnnnnnnnnjdhrhdydggdg
ermacordova01
Emotional Intelligence in Yoga philosophy
Emotional Intelligence in Yoga philosophyEmotional Intelligence in Yoga philosophy
Emotional Intelligence in Yoga philosophy
RashmiTiwari72
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdfLego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
Lego robot instructions mecha_wyvern_v2.0.pdf
NagyGusztv1
Legger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfss
Legger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfssLegger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfss
Legger VII.3.pdf0iuubuvggdvgdfdfssfffdfss
mtsn2padanglawas

מצגת מיסוי מלכרים

  • 1. ‫ו‬ ' / ‫כסלו‬ / ‫תשע‬ " ‫ז‬ 1 ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫מיסוי‬ ‫כנס‬ " ‫ציבור‬ ‫מוסדות‬ ‫ומלכ‬ " ‫רים‬ " ‫הצבאיות‬ ‫המכינות‬ ‫איגוד‬ ‫כנס‬ 2016 ‫ויספיש‬ ‫גלבוע‬ , ‫רו‬ " ‫מחלקת‬ ‫אחראי‬ ‫ושותף‬ ‫ח‬ ‫ומלכ‬ ‫עמותות‬ " ‫רים‬ ‫במשרד‬ BDSK 1 ‫הכנסה‬ ‫מקורות‬ ‫בדיקת‬ : ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הפטור‬ 9 ) 2 ( ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬  ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫פוטר‬ ‫ממס‬ ‫את‬ ‫הכנסותיו‬ ‫של‬ ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ .  ‫לעיל‬ ‫כאמור‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ , ‫מס‬ ‫מתשלום‬ ‫פטור‬ ‫יהא‬ ‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫כוללת‬ ‫אינה‬ ‫שהכנסתו‬ ‫ובלבד‬ ‫הכנסה‬ :  ‫מעסק‬ ‫הכנסה‬  ‫אשר‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫או‬ ‫ריבית‬ ‫מדיבידנד‬ ‫הכנסה‬ ‫הציבורי‬ ‫המוסד‬ ‫שבשליטת‬ ‫מחברה‬ ‫נתקבלו‬ ‫הפטור‬ . 2 ‫מהו‬ ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ ? ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ ‫מוגדר‬ ‫בסעיף‬ 9 ) 2 ( ‫לפקודה‬ ‫כחבר‬ ‫בני‬ ‫אדם‬ ‫או‬ ‫הקדש‬ ‫המקיים‬ ‫את‬ ‫דרישות‬ ‫החוק‬ ‫להלן‬ : .1 ‫מונה‬ ‫שבעה‬ ‫חברים‬ ‫לפחות‬ ) ‫אם‬ ‫מדובר‬ ‫בהקדש‬ ‫די‬ ‫בשלושה‬ ‫נאמנים‬ ( . .2 ‫רוב‬ ‫החברים‬ ‫אינם‬ ‫קרובים‬ ‫זה‬ ‫לזה‬ ) ‫בהקדש‬ ‫מרבית‬ ‫הנאמנים‬ ( . .3 ‫המוסד‬ ‫קיים‬ ‫למטרה‬ ‫ציבורית‬ . .4 ‫המוסד‬ ‫פועל‬ ‫למטרה‬ ‫ציבורית‬ . .5 ‫נכסי‬ ‫המוסד‬ ‫והכנסותיו‬ ‫משמשים‬ ‫למטרה‬ ‫הציבורית‬ ‫בלבד‬ . .6 ‫המוסד‬ ‫מגיש‬ ‫דין‬ ‫וחשבון‬ ‫שנתי‬ ‫לגבי‬ ‫נכסיו‬ , ‫הכנסותיו‬ ‫והוצאותיו‬ , ‫להנחת‬ ‫דעתו‬ ‫של‬ ‫פקיד‬ ‫השומה‬ ‫ועל‬ ‫פי‬ ‫התקנות‬ ‫שהתקין‬ ‫שר‬ ‫האוצר‬ . 3 ‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫ממס‬ ‫הפטורים‬ ‫הגופים‬ 9 ) 2 (  ‫רשות‬ ‫מקומית‬ - ‫כמשמעותה‬ ‫בסעיף‬ 1 ‫לפקודה‬ .  ‫קופת‬ - ‫גמל‬ – ‫למעט‬ ‫קופת‬ ‫ביטוח‬ .  ‫מפעל‬ ‫הפיס‬ .  ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ - ‫כמשמעותו‬ ‫בסעיף‬ 9 ) 2 ( . 4 ‫ציבורי‬ ‫כמוסד‬ ‫מוסד‬ ‫סווג‬ - ‫מרכזיים‬ ‫דגשים‬  ‫מעמדו‬ ‫של‬ ‫חבר‬ - ‫בני‬ - ‫אדם‬ ‫כמוסד‬ ‫ציבורי‬ ‫לעניין‬ ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫ייקבע‬ ‫בכפוף‬ ‫להגדרה‬ ‫הפורמאלית‬ ‫בחוק‬ ‫ובדרך‬ ‫כלל‬ ‫על‬ ‫בסיס‬ ‫מצטבר‬ ‫של‬ ‫התנאים‬ ‫הכלולים‬ ‫ב‬ ‫קווים‬ ‫המנחים‬ .  ‫פעילות‬ ‫המוסד‬ ‫בתחום‬ ‫המטרות‬ ‫שבסעיף‬ 9 ) 2 ( ‫לפקודה‬ ‫כשלעצמן‬ , ‫אינן‬ ‫מעניקות‬ ‫אוטומטית‬ ‫למוסד‬ ‫מעמד‬ ‫של‬ ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ .  ‫גופים‬ ‫רבים‬ ‫שפעילותם‬ ‫נכללת‬ ‫לכאורה‬ ‫בתחום‬ ‫המטרות‬ ‫של‬ ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫אך‬ ‫פעילותם‬ ‫נושאת‬ ‫אופי‬ ‫עסקי‬ ‫כמובן‬ , ‫אינם‬ ‫פטורים‬ ‫ממס‬ .  ‫רשימת‬ ‫הקווים‬ ‫המנחים‬ ‫לקביעת‬ " ‫מוסד‬ ‫ציבורי‬ " ‫מפורטת‬ ‫בחוזר‬ ‫מס‬ ‫הכנסה‬ 2015 / 9 ‫והיא‬ ‫בנוסף‬ ‫להגדרה‬ ‫הפורמלית‬ ‫שבפקודת‬ ‫מס‬ ‫הכנסה‬ ‫ואיננה‬ ‫רשימה‬ ‫סגורה‬ ‫וממצה‬ . 5 ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ " ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ " ‫מוגדרת‬ ‫כ‬ " ‫מטרה‬ ‫שעניינה‬ ‫דת‬ , ‫תרבות‬ , ‫חינוך‬ , ‫עידוד‬ ‫התיישבות‬ , ‫מדע‬ , ‫בריאות‬ , ‫סעד‬ ‫או‬ ‫ספורט‬ ‫וכן‬ ‫מטרה‬ ‫אחרת‬ ‫שאושרה‬ ‫על‬ ‫ידי‬ ‫שר‬ ‫האוצר‬ ‫כ‬ " ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ " .  ‫רשימת‬ ‫המטרות‬ ‫הנ‬ " ‫ל‬ ‫הינה‬ ‫רשימה‬ ‫בלתי‬ ‫סגורה‬ ‫שכן‬ ‫המחוקק‬ ‫הותיר‬ ‫בידי‬ ‫השר‬ ‫סמכות‬ ‫שיורית‬ ‫להכריז‬ ‫על‬ ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ ‫אחרת‬ . ‫בעבר‬ ‫הכריזו‬ ‫שרי‬ ‫האוצר‬ ‫על‬ ‫שורה‬ ‫של‬ ‫מטרות‬ ‫ציבוריות‬ ‫על‬ ‫פי‬ ‫צרכים‬ ‫ונסיבות‬ ‫שהתעוררו‬ .  ‫סמכות‬ ‫שר‬ ‫האוצר‬ ‫עפ‬ " ‫י‬ ‫סעיף‬ 9 ) 2 ( ‫לפקודת‬ ‫מס‬ ‫הכנסה‬ ‫בקביעת‬ ‫מטרה‬ ‫ציבורית‬ ‫אחרת‬ ‫הינה‬ ‫סמכות‬ ‫שיורית‬ ‫ותופעל‬ ‫רק‬ ‫במקרים‬ ‫ומנימוקים‬ ‫חריגים‬ ‫ומיוחדים‬ . ‫בהפעלת‬ ‫סמכותו‬ ‫זו‬ ‫ישקול‬ ‫השר‬ ‫האם‬ ‫המטרה‬ ‫הנוספת‬ ‫עולה‬ ‫בקנה‬ ‫אחד‬ ‫עם‬ ‫מטרת‬ ‫החוק‬ . 6
  • 2. ‫ו‬ ' / ‫כסלו‬ / ‫תשע‬ " ‫ז‬ 2 ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬ 7 ‫תרומות‬ ‫שהתקבלו‬ ‫למטרות‬ ‫העמותה‬ . ‫מפרסום‬ ‫הכנסות‬ ‫אינטגרלי‬ ‫המוסד‬ ‫לפעילות‬ ‫מדמי‬ ‫הכנסות‬ ‫חבר‬ - ‫שלא‬ ‫תמורה‬ ‫מהוות‬ ‫הטבה‬ ‫לקבלת‬ ‫מהמוסד‬ . ‫ממתן‬ ‫תמורה‬ ‫או‬ ‫שירותים‬ ‫נכסים‬ - ‫תלוי‬ ‫העסק‬ ‫בחני‬ ‫הקצבות‬ ‫ממשלה‬ ‫ממשרדי‬ ‫רשויות‬ ‫או‬ ‫שונים‬ ‫מקומיות‬ . ‫הכנסות‬ ‫פסיביות‬ ‫מהשכרת‬ . ‫נכסים‬ ‫מוסד‬ ‫לפסול‬ ‫שעלולה‬ ‫עסקית‬ ‫לפעילות‬ ‫מבחנים‬ ‫ציבורי‬ ‫מוסד‬ ‫מלהיות‬ : 8 ‫המוסד‬ ‫פעילות‬ ‫לכלל‬ ‫ביחס‬ ‫מהותית‬ ‫הינה‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬ ‫היקף‬ . ‫והמוצרים‬ ‫השירותים‬ ‫אופי‬ ‫מבחינת‬ ‫העסקי‬ ‫בסקטור‬ ‫מתחרה‬ ‫מוסד‬ ‫מהווה‬ ‫מספק‬ ‫שהוא‬ ‫במע‬ ‫רישום‬ " ‫כעוסק‬ ‫מ‬ . ‫שוק‬ ‫למחירי‬ ‫קרוב‬ ‫מהמוסד‬ ‫שירותים‬ ‫לקבלת‬ ‫מסווה‬ ‫או‬ ‫תנאי‬ ‫הינן‬ ‫והשתתפויות‬ ‫תרומות‬ . ‫נרחב‬ ‫בהיקף‬ ‫עסקיים‬ ‫לגופים‬ ‫ושירותים‬ ‫סחורות‬ ‫מספק‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ / ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬ ‫ציבורי‬ ‫פסיקה‬ ‫ע‬ " ‫א‬ 576/66 - " ‫אבשלום‬ ‫מכבי‬ ‫למען‬ " , ‫פעילות‬ ‫עסקית‬ / ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫כחלק‬ ‫פסיבית‬ ‫ציבורי‬ ‫מע‬ " ‫ה‬ 520/81 ‫הגדול‬ ‫הכנסת‬ ‫בית‬ ‫ציבור‬ ‫במוסדות‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫בעניין‬ ‫דגשים‬ ‫לפי‬ ‫חשבונות‬ ‫ספרי‬ ‫לנהל‬ ‫עליו‬ ‫כאמור‬ ‫ממס‬ ‫לפטור‬ ‫זכאי‬ ‫יהיה‬ ‫ציבורי‬ ‫שמוסד‬ ‫כדי‬ ‫הוראות‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ) ‫מוסד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬ ‫ניהול‬ ( , ‫התשנ‬ " ‫ב‬ – 1992 : ‫א‬ . ‫ניהול‬ ‫חובת‬ ‫חשבונות‬ ‫מערכת‬ – ‫שיטת‬ ‫לפי‬ ‫הכפולה‬ ‫החשבונאות‬ ‫במחזור‬ * ‫מעל‬ ‫של‬ 500 ‫אש‬ " ‫ח‬ ) . ‫מ‬ ‫שנמוך‬ ‫במחזור‬ - 500 ‫אש‬ " ‫ח‬ ‫צידית‬ ‫החד‬ ‫בשיטה‬ ‫לנהל‬ ‫ניתן‬ ( ‫ב‬ . ‫תרומות‬ ‫בשל‬ ‫תקבולים‬ – ‫המילה‬ ‫בצירוף‬ ‫נפרד‬ ‫בפנקס‬ ‫ירשמו‬ " ‫תרומה‬ " ‫ובמקרים‬ ‫יירשם‬ ‫הרלבנטיים‬ " ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תרומות‬ ‫לעניין‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫אישור‬ ‫למוסד‬ 46 ‫לפקודה‬ ." ‫ג‬ . ‫עפ‬ ‫ירשמו‬ ‫המוסד‬ ‫הוצאות‬ " ‫המצטברת‬ ‫בשיטה‬ ‫מס‬ ‫חשבוניות‬ ‫י‬ . ‫ד‬ . ‫יירשמו‬ ‫בו‬ ‫כרוך‬ ‫ספר‬ ‫שנתקבלו‬ ‫נכסים‬ ‫כמתנות‬ ‫או‬ ‫כתרומות‬ – ‫כסף‬ ‫שווי‬ . ‫ה‬ . ‫הרלבנטית‬ ‫לתוספת‬ ‫בהתאם‬ ‫נפרדת‬ ‫פנקסים‬ ‫במערכת‬ ‫ינוהלו‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסות‬ ‫בהוראות‬ . * ‫מחזור‬ - ‫חד‬ ‫תקבולים‬ ‫למעט‬ ‫אך‬ ‫הקודמת‬ ‫המס‬ ‫משנת‬ ‫מתרומות‬ ‫לרבות‬ ‫התקבולים‬ ‫סך‬ ‫קבוע‬ ‫רכוש‬ ‫ממכירת‬ ‫תמורה‬ ‫וכן‬ ‫מראש‬ ‫ואושרו‬ ‫שהוגדרו‬ ‫פעמיים‬ ‫והלואות‬ ‫שנתקבלו‬ . 9 ‫רקע‬ 10 ‫הגדרה‬ • ‫מע‬ ‫בחוק‬ " ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫התייחסות‬ ‫אין‬ ‫מ‬ , ‫אלא‬ ‫למלכ‬ ‫התייחסות‬ " ‫ר‬ , ‫מוסד‬ ‫מהגדרת‬ ‫שונה‬ ‫הגדרתו‬ ‫אשר‬ ‫בפקודה‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬ ‫ציבורי‬ . ‫קובע‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫שמלכ‬ " ‫השאת‬ ‫אינה‬ ‫מטרתו‬ ‫אשר‬ ‫מוסד‬ ‫ורק‬ ‫אך‬ ‫ייחשב‬ ‫ר‬ ‫רווחים‬ . ‫מלכ‬ ‫המהווה‬ ‫שמוסד‬ ‫מכאן‬ " ‫מע‬ ‫בחוק‬ ‫ר‬ " ‫מ‬ , ‫לאו‬ ‫בפקודה‬ ‫ציבורי‬ ‫למוסד‬ ‫ייחשב‬ ‫דווקא‬ . ‫תשומות‬ • ‫מלכ‬ " ‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫אינו‬ ‫ולכן‬ ‫לעוסק‬ ‫נחשב‬ ‫אינו‬ ‫ר‬ , ‫לקבלת‬ ‫ועסקאות‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫כגון‬ ‫חריגים‬ ‫למעט‬ ‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫נכס‬ ‫רכישת‬ ‫או‬ ‫שירות‬ . ‫שמלכ‬ ‫מאחר‬ " ‫אינו‬ ‫ר‬ ‫עסקאות‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ , ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫אינו‬ ‫גם‬ ‫הוא‬ ‫חריגים‬ ‫למעט‬ . ‫זאת‬ ‫עם‬ , ‫מלכ‬ " ‫שכר‬ ‫מס‬ ‫בתשלום‬ ‫מחויב‬ ‫ר‬ , ‫אחיד‬ ‫בשיעור‬ ‫שהוא‬ , ‫מס‬ ‫בשנת‬ ‫שלו‬ ‫השכר‬ ‫הוצאות‬ ‫סך‬ ‫על‬ ) ‫לשנת‬ ‫נכון‬ 2016 - 7.5% .( ‫מלכ‬ ‫מיהו‬ " ‫ר‬ ? ‫הגדרת‬ " ‫מוסד‬ ‫ריווח‬ ‫כוונת‬ ‫ללא‬ " ‫או‬ " ‫מלכ‬ " ‫ר‬ " ‫מע‬ ‫בחוק‬ " ‫מ‬ : )" 1 ( ‫המדינה‬ , ‫ערים‬ ‫איגוד‬ ‫או‬ ‫מקומית‬ ‫רשות‬ ; ) 2 ( ‫חבר‬ - ‫בני‬ - ‫אדם‬ , ‫מואגד‬ ‫לא‬ ‫או‬ ‫מואגד‬ , ‫רווחים‬ ‫קבלת‬ ‫לשם‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫ושאינו‬ ; ) 3 ( ‫כחברה‬ ‫רשום‬ ‫ואינו‬ ‫דין‬ ‫מכוח‬ ‫שהוקם‬ ‫תאגיד‬ , ‫או‬ ‫שיתופית‬ ‫כאגודה‬ ‫כשותפות‬ ; ) 4 ( ‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הכנסה‬ ‫ממס‬ ‫הפטורה‬ ‫גמל‬ ‫קופת‬ 9 ) 2 ( ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ ; " 11 ‫סיווג‬ ‫שינוי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬  ‫סעיף‬ 58 ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫של‬ ‫הרישום‬ ‫אופן‬ ‫את‬ ‫לשנות‬ ‫סמכות‬ ‫למנהל‬ ‫מקנה‬ ‫לחוק‬ . ‫שינוי‬ ‫מפעילות‬ ‫לחלק‬ ‫ביחס‬ ‫או‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫פעילותו‬ ‫מכלול‬ ‫לגבי‬ ‫להיעשות‬ ‫יכול‬ ‫הסיווג‬ ‫בלבד‬ ‫זו‬ .  ‫מהות‬ ‫לבחינת‬ ‫המשמשים‬ ‫העזר‬ ‫מבחני‬ ‫מספר‬ ‫נקבעו‬ ‫בפסיקה‬ ‫הפעילות‬ 12 ‫המטרה‬ ‫מבחן‬ - ‫רווחים‬ ‫השגת‬ ‫אינה‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ ‫של‬ ‫עיסוקו‬ ‫מטרת‬ ) ‫בפועל‬ ‫רווחים‬ ‫של‬ ‫לקיומם‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬ .( ‫בין‬ ‫היתר‬ , ‫נמוכים‬ ‫המחירים‬ ‫והאם‬ ‫התנדבותי‬ ‫בסיס‬ ‫על‬ ‫ניתן‬ ‫השירות‬ ‫האם‬ ‫יבחן‬ , ‫קבע‬ ‫דרך‬ , ‫השוק‬ ‫ממחירי‬ . ‫הרווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫מבחן‬ - ‫רווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫תתבצע‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬ ‫ההתאגדות‬ ‫במסמכי‬ , ‫וההכנסות‬ ‫הנכסים‬ ‫כי‬ ‫המלכ‬ ‫למטרות‬ ‫ישמשו‬ " ‫ועוד‬ ‫בלבד‬ ‫ר‬ . ‫התפעולי‬ ‫הגירעון‬ ‫מבחן‬ - ‫ממשלתי‬ ‫מתקציב‬ ‫הניכר‬ ‫בחלקו‬ ‫ממומן‬ ‫אשר‬ ‫תפעולי‬ ‫גירעון‬ ‫קיים‬ , ‫ציבור‬ ‫ממוסדות‬ ‫יחידים‬ ‫של‬ ‫מתרומות‬ ‫או‬ . ‫בלבד‬ ‫הפעילות‬ ‫להמשך‬ ‫ייעודו‬ ‫השנה‬ ‫בתום‬ ‫הכספים‬ ‫יתרות‬ . ‫הפעילות‬ ‫מהות‬ ‫מבחן‬ - ‫הפעילות‬ ‫התחום‬ ‫באותו‬ ‫לעסקים‬ ‫תחרותי‬ ‫גורם‬ ‫מהווה‬ ‫אינה‬ , ‫כמלכ‬ ‫והרישום‬ " ‫לא‬ ‫ר‬ ‫כעוסקים‬ ‫הרשומים‬ ‫מתחרים‬ ‫לעומת‬ ‫לטובה‬ ‫יפלה‬ . ‫והנפרד‬ ‫המוצדק‬ ‫הרישום‬ ‫מבחן‬ – ‫השונים‬ ‫העיסוקים‬ ‫בין‬ ‫וארגונית‬ ‫מנהלית‬ ‫להפרדה‬ ‫מעשית‬ ‫אפשרות‬ ‫קיימת‬ . ‫מוסדותיה‬ ‫או‬ ‫המדינה‬ ‫על‬ ‫איום‬ ‫אין‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטת‬ 1897/14 : ‫מע‬ ‫חוק‬ ‫לצורך‬ ‫סיווג‬ " ‫פעילות‬ ‫של‬ ‫מ‬ " ‫חברתי‬ ‫מיזם‬ " ‫ע‬ " ‫א‬ 1919/10 ‫ומע‬ ‫המכס‬ ‫מנהל‬ " ‫נ‬ ‫מ‬ ' ‫אשקלון‬ ‫עיריית‬
  • 3. ‫ו‬ ' / ‫כסלו‬ / ‫תשע‬ " ‫ז‬ 3 ‫מע‬ ‫חבות‬ " ‫במלכ‬ ‫מ‬ " ‫ר‬  ‫מחו‬ ‫המיובאים‬ ‫טובין‬ ‫של‬ ‫תרומה‬ " ‫ל‬  ‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫שירותים‬ ‫קבלת‬  ‫מע‬ ‫תשלום‬ " ‫מרצים‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬ / ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫או‬ ‫אומנים‬  ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ 13 ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫הגדרת‬ " ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ " – “ ) 1 ( ‫מכירת‬ ‫טובין‬ ‫או‬ ‫שירות‬ ‫מתן‬ ‫באקראי‬ , ‫הם‬ ‫השירות‬ ‫או‬ ‫כשהמכירה‬ ‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלי‬ . ) 2 ( ‫מכירת‬ ‫מקרקעין‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ ‫לעוסק‬ , ‫מקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫וכן‬ ‫כאמור‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ , ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫מכירת‬ ‫למעט‬ , ‫למלכ‬ " ‫ר‬ , ‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫או‬ . ‫מכירת‬ ‫רכישה‬ ‫לקבוצת‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫עיסוקו‬ ‫שאין‬ ‫אדם‬ ‫בידי‬ ; ‫לעניין‬ ‫זה‬ , " ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ " ‫ו‬ - " ‫רכישה‬ ‫קבוצת‬ " - ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתן‬ ) ‫ורכישה‬ ‫שבח‬ ( , ‫התשכ‬ " ‫ג‬ - 1963 ." ‫מלכ‬ ‫לדוגמא‬ " ‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ספר‬ ‫בית‬ ‫שהוא‬ ‫ר‬ " ‫התלמידים‬ ‫של‬ ‫הלימוד‬ ‫שכר‬ ‫על‬ ‫מ‬ , ‫מתנ‬ " ‫ס‬ ‫מלכ‬ ‫שהוא‬ " ‫במע‬ ‫מתחייב‬ ‫לא‬ ‫ר‬ " ‫מהמשתתפים‬ ‫גובה‬ ‫שהוא‬ ‫החוגים‬ ‫עבור‬ ‫התשלום‬ ‫על‬ ‫מ‬ ‫בחוגים‬ . ‫המחשבים‬ ‫חדר‬ ‫ציוד‬ ‫את‬ ‫למכור‬ ‫הספר‬ ‫בית‬ ‫יחליט‬ ‫בו‬ ‫במצב‬ ‫יקרה‬ ‫מה‬ ‫אולם‬ ‫שברשותו‬ ? ‫המתנ‬ ‫או‬ " ‫פועל‬ ‫הוא‬ ‫ממנו‬ ‫שבמתחם‬ ‫הבריכה‬ ‫שטח‬ ‫את‬ ‫ימכור‬ ‫ס‬ ? ‫בגדר‬ ‫אינן‬ ‫אלו‬ ‫כגון‬ ‫עסקאות‬ " ‫העסקים‬ ‫מהלך‬ " ‫המלכ‬ ‫של‬ " ‫הגדרת‬ ‫תחת‬ ‫להכלילן‬ ‫וראוי‬ ‫ר‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ . ‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫שעושה‬ ‫מי‬ ‫את‬ ‫כוללת‬ ‫עוסק‬ ‫הגדרת‬ ‫של‬ ‫הסיפא‬ , ‫מלכ‬ ‫ולכן‬ " ‫ר‬ ‫למלכ‬ ‫רגיל‬ ‫עוסק‬ ‫בין‬ ‫הבחנה‬ ‫ללא‬ ‫אקראי‬ ‫עסקאות‬ ‫על‬ ‫יחויב‬ " ‫ר‬ . 14 ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ - ‫סיכום‬ ‫המוכר‬ ‫הקונה‬ ‫פרטי‬ ‫אדם‬ - ‫לרבות‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫עוסק‬ ‫במקרקעין‬ ‫והמקרקעין‬ ‫הפרטי‬ ‫לשימושו‬‫הם‬ ‫בעסק‬ ‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬ ‫מלכ‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ ‫פרטי‬ ‫אדם‬ - ‫עוסק‬ ‫לרבות‬ ‫במקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫לשימושו‬ ‫הם‬ ‫והמקרקעין‬ ‫הפרטי‬ ‫עסקה‬ ‫אין‬ - ‫אין‬ ‫חבות‬ ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫יוציא‬ ‫לנכות‬ ‫ורשאי‬ ‫עצמית‬ ‫חשבונית‬ ‫תשומות‬ ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ) ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬ ( - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫הקונה‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬ ‫יוציא‬ - ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫סעיף‬ 43 ‫א‬ ' ‫ישמשו‬ ‫שהמקרקעין‬ ‫עוסק‬ ‫מלאי‬ ‫או‬ ‫כציוד‬ ‫בעסק‬ ‫עסקה‬ ‫יש‬ ‫רגילה‬ - ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬ ‫עסקה‬ ‫יש‬ ‫רגילה‬ - ‫חייב‬ ‫המוכר‬ ‫במס‬ ‫עסקה‬ ‫יש‬ ‫רגילה‬ - ‫המוכר‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫מלכ‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ ‫עסקה‬ ‫אין‬ - ‫חבות‬ ‫אין‬ ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫יוציא‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫טופס‬ - ‫רשאי‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ 43 ‫א‬ ' ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ) ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫למעט‬ ( - ‫לפי‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫המוכר‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫לפי‬ ‫תשומות‬ ‫לקזז‬ ‫רשאי‬ ‫סעיף‬ 43 ‫א‬ ' 15 ‫תקנה‬ 6 ‫ב‬ ' - ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬ ‫בעסקת‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬ 16 ‫עוסק‬ ‫הוא‬ ‫אם‬ - ‫במקום‬ ‫יוציא‬ ‫על‬ ‫ערוכה‬ ‫חשבונית‬ ‫המוכר‬ ‫הוא‬ ‫שמו‬ , ‫המכירה‬ ‫על‬ ‫וידווח‬ ‫בדו‬ " ‫תקנה‬ ‫לפי‬ ‫להגיש‬ ‫שעליו‬ ‫ח‬ 23 ‫עסקאותיו‬ ‫בשל‬ . ‫מלכ‬ ‫הוא‬ ‫אם‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ - ‫שיש‬ ‫באופן‬ ‫המכירה‬ ‫על‬ ‫ידווח‬ ‫אקראית‬ ‫עסקה‬ ‫על‬ ‫לדווח‬ ‫בתקנה‬ ‫כאמור‬ 15 ) ‫א‬ )( ‫א‬ ( ‫ו‬ - ) ‫ב‬ ( ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫לתקנות‬ ) ‫רישום‬ ( .... ‫עם‬ ‫המגיע‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫וישלם‬ ‫הדו‬ ‫הגשת‬ " ‫ח‬ ." ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬ ‫עוסק‬ ‫שאינו‬ ‫מי‬ ‫בידי‬ . ‫מלכ‬ " ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬ , ‫חייב‬ ‫הקונה‬ ‫יהיה‬ ‫המס‬ ‫בתשלום‬ . ‫סעיף‬ 43 ‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬ " ‫מ‬ – ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫במכירת‬ ‫תשומות‬ ‫מקרקעין‬  ‫סעיף‬ 43 ‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬ " ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫מ‬ ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬ ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫ו‬ ‫הנכס‬ ‫לרכישת‬ ‫ששימשו‬ ‫תשומות‬ ‫מס‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬ / ‫להשבחתו‬ ‫או‬ . ‫נוכה‬ ‫לא‬ ‫שהמס‬ ‫ובלבד‬ . ‫כדלקמן‬ : " ‫אקראי‬ ‫עסקת‬ ‫שהיא‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ ‫או‬ ‫פטור‬ ‫עוסק‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מקרקעין‬ ‫במכירת‬ , ‫זכאי‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ ‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫שהוא‬ ‫מהמס‬ ‫לנכות‬ ‫המקרקעין‬ ‫והשבחתם‬ ... ‫לא‬ ‫והמס‬ ‫נוכה‬ ".  ‫ששולם‬ ‫המס‬ – ‫ליום‬ ‫ועד‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬ ‫מיום‬ ‫למדד‬ ‫צמוד‬ ‫יהא‬ ‫בניכוי‬ ‫שיותר‬ ‫הרכישה‬ ‫בעת‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ .  ‫השבחה‬ – ‫המקרקעין‬ ‫השבחת‬ ‫לשם‬ ‫המכירה‬ ‫ליום‬ ‫עד‬ ‫הרכישה‬ ‫מיום‬ ‫המוכר‬ ‫שהוציא‬ ‫הוצאות‬ , ‫שאינן‬ ‫מותרות‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫לפי‬ ‫בניכוי‬ .  ‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫בו‬ ‫חייב‬ ‫במס‬ ‫שהחייב‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫על‬ ‫יעלה‬ ‫לא‬ ‫במס‬ ‫הניכוי‬ .  ‫התאמ‬ " ‫ו‬ ‫כולל‬ ‫לסעיף‬ ‫בנוגע‬ ‫הבהרות‬ ‫מספר‬ 43 ‫מע‬ ‫לחוק‬ ‫א‬ " ‫מ‬ ) ‫חוזר‬ 6/98 :( ‫בכפוף‬ ‫הסעיף‬ ‫בתנאי‬ ‫לעמידה‬ , ‫המקרקעין‬ ‫רכישת‬ ‫בשל‬ ‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬ ‫במס‬ ‫החייב‬ . ‫הוא‬ ‫אין‬ ‫המקרקעין‬ ‫מכירת‬ ‫בשל‬ ‫הוצאות‬ ‫לניכוי‬ ‫זכאי‬ . ‫הוצאות‬ ‫בשל‬ " ‫רכישת‬ ‫המקרקעין‬ " ‫כוללות‬ : ‫הוצאות‬ ‫שמאי‬ ‫מקרקעין‬ , ‫הוצאות‬ ‫עו‬ " ‫ד‬ , ‫הוצאות‬ ‫תיווך‬ ‫והוצאות‬ ‫השבחה‬ * . 17 18