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TRATTAMENTO FISCALE E CONTRIBUTIVO DEI LAVORATORI ITALIANI ALL'ESTERO E STRANIERI IN ITALIA Residenza e regime fiscale

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TRATTAMENTO FISCALE E CONTRIBUTIVO DEI LAVORATORI ITALIANI ALL'ESTERO E STRANIERI IN ITALIA Residenza e regime fiscale

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16 dicembre 2014 Corso Europa, 11 - Milano - Scuola di specializzazione in diritto tributario internazionale TRATTAMENTO FISCALE E CONTRIBUTIVO DEI LAVORATORI ITALIANI ALL'ESTERO E STRANIERI IN ITALIA Residenza e regime fiscale Dott. Giorgio Tedeschi
2 Lavoratori italiani allestero 1. Residenza e regime fiscale 2. Applicazione delle convenzioni
3 La residenza fiscale: normativa domestica Art. 2, comma 2 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR): si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo dimposta sono: iscritte nelle anagrafi della popolazione residente; hanno il domicilio nel territorio dello Stato; hanno la residenza nel territorio dello Stato.
4 La residenza fiscale: normativa domestica - Spunti interpretativi - Iscrizione anagrafica: presunzione assoluta di residenza La mera iscrizione allAIRE e cancellazione dallAnagrafe non 竪 condizione sufficiente ad essere considerati non-residenti ai fini fiscali. Domicilio: sede principale di affari ed interessi a) Affari economici: attivit lavorativa in Italia, detenzione di partecipazioni in Italia, etc.; b) Interessi vitali: famiglia ed affetti in Italia. Residenza: dimora abituale a) Requisito soggettivo: intenzione e volont di abitare in determinato luogo; b) Requisito oggettivo: abituale permanenza in un luogo.
5 La residenza fiscale: normativa domestica - Prassi - Circ. 304/E del 2 dicembre 1997: Criteri alternativi e non concorrenti Desunti con ogni mezzo di prova - Posizione storico-anagrafica - Sistema informativo anagrafe tributaria - Donazioni, compravendite, costituzione, conferimenti - Movimentazione di somme, assegni - Legami familiari - Intenzione di abitare in Italia anche in futuro desumibile da fatti e atti concludenti o pubbliche dichiarazioni
6 Il trasferimento della residenza: Paesi a fiscalit privilegiata Art. 2, nuovo comma 2-bis del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR): si considerano altres狸 residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministro delleconomia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale Si dovr pertanto verificare che lo Stato in questione sia compreso nellelenco dei Paesi c.d. white list. Previgente black list: DM 4 maggio 1999 e Circ. 140/1999. Domicilio fiscale nel comune di ultima residenza.
7 La residenza fiscale: profili transnazionali Articolo 4, Modello OCSE Paragrafo 1: residente chi 竪 tassato per domicilio/residenza (non per fonte) Paragrafo 2: tie-breaker rules per dirimere i casi di doppia residenza: abitazione permanente; centro degli interessi vitali (economici e personali); dimora abituale; cittadinanza; accordo fra gli Stati.
8 La residenza fiscale: profili transnazionali Articolo 7, comma 1, par. 2, direttiva 83/182/CEE: Prevalenza dei legami personali su quelli professionali
9 Residenza fiscale parziale Frazionamento del periodo di imposta Paragrafo 10 Commentario Osservazione Spagna (paragrafo 26) Ris. 471/E del 3 dicembre 2008 (residenza parziale) Proposta Assonime
10 Regime fiscale: base imponibile Articolo 3, TUIR: Base imponibile L'imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto, formato per i residenti da tutti i redditi posseduti al netto degli oneri deducibili indicati nell'articolo 10 e per i non residenti soltanto da quelli prodotti nel territorio dello Stato. Articolo 23, TUIR: Applicazione dellimposta ai non residenti Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti dei non residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato: c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello Stato
11 Regime fiscale: schema di sintesi Dipendente italiano che lavora allestero: 1. Residente in Italia => doppia tassazione (in Italia su retribuzione effettiva o convenzionale, allestero presumibilmente su effettiva), e recupero del credito di imposta 2. Residente allestero => tassazione solo allestero (luogo di svolgimento dellattivit) Dipendente straniero che lavora in Italia: 1. Residente in Italia => tassazione in Italia su retribuzione effettiva (convenzionale pre-, post-assignment); allestero esenzione o recupero del credito di imposta; su altri redditi tassazione worldwide in Italia 2. Residente allestero => tassazione in Italia solo su redditi di fonte italiana (luogo di svolgimento dellattivit)

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  • 2. 2 Lavoratori italiani allestero 1. Residenza e regime fiscale 2. Applicazione delle convenzioni
  • 3. 3 La residenza fiscale: normativa domestica Art. 2, comma 2 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR): si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo dimposta sono: iscritte nelle anagrafi della popolazione residente; hanno il domicilio nel territorio dello Stato; hanno la residenza nel territorio dello Stato.
  • 4. 4 La residenza fiscale: normativa domestica - Spunti interpretativi - Iscrizione anagrafica: presunzione assoluta di residenza La mera iscrizione allAIRE e cancellazione dallAnagrafe non 竪 condizione sufficiente ad essere considerati non-residenti ai fini fiscali. Domicilio: sede principale di affari ed interessi a) Affari economici: attivit lavorativa in Italia, detenzione di partecipazioni in Italia, etc.; b) Interessi vitali: famiglia ed affetti in Italia. Residenza: dimora abituale a) Requisito soggettivo: intenzione e volont di abitare in determinato luogo; b) Requisito oggettivo: abituale permanenza in un luogo.
  • 5. 5 La residenza fiscale: normativa domestica - Prassi - Circ. 304/E del 2 dicembre 1997: Criteri alternativi e non concorrenti Desunti con ogni mezzo di prova - Posizione storico-anagrafica - Sistema informativo anagrafe tributaria - Donazioni, compravendite, costituzione, conferimenti - Movimentazione di somme, assegni - Legami familiari - Intenzione di abitare in Italia anche in futuro desumibile da fatti e atti concludenti o pubbliche dichiarazioni
  • 6. 6 Il trasferimento della residenza: Paesi a fiscalit privilegiata Art. 2, nuovo comma 2-bis del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR): si considerano altres狸 residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli individuati con decreto del Ministro delleconomia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale Si dovr pertanto verificare che lo Stato in questione sia compreso nellelenco dei Paesi c.d. white list. Previgente black list: DM 4 maggio 1999 e Circ. 140/1999. Domicilio fiscale nel comune di ultima residenza.
  • 7. 7 La residenza fiscale: profili transnazionali Articolo 4, Modello OCSE Paragrafo 1: residente chi 竪 tassato per domicilio/residenza (non per fonte) Paragrafo 2: tie-breaker rules per dirimere i casi di doppia residenza: abitazione permanente; centro degli interessi vitali (economici e personali); dimora abituale; cittadinanza; accordo fra gli Stati.
  • 8. 8 La residenza fiscale: profili transnazionali Articolo 7, comma 1, par. 2, direttiva 83/182/CEE: Prevalenza dei legami personali su quelli professionali
  • 9. 9 Residenza fiscale parziale Frazionamento del periodo di imposta Paragrafo 10 Commentario Osservazione Spagna (paragrafo 26) Ris. 471/E del 3 dicembre 2008 (residenza parziale) Proposta Assonime
  • 10. 10 Regime fiscale: base imponibile Articolo 3, TUIR: Base imponibile L'imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto, formato per i residenti da tutti i redditi posseduti al netto degli oneri deducibili indicati nell'articolo 10 e per i non residenti soltanto da quelli prodotti nel territorio dello Stato. Articolo 23, TUIR: Applicazione dellimposta ai non residenti Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti dei non residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato: c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello Stato
  • 11. 11 Regime fiscale: schema di sintesi Dipendente italiano che lavora allestero: 1. Residente in Italia => doppia tassazione (in Italia su retribuzione effettiva o convenzionale, allestero presumibilmente su effettiva), e recupero del credito di imposta 2. Residente allestero => tassazione solo allestero (luogo di svolgimento dellattivit) Dipendente straniero che lavora in Italia: 1. Residente in Italia => tassazione in Italia su retribuzione effettiva (convenzionale pre-, post-assignment); allestero esenzione o recupero del credito di imposta; su altri redditi tassazione worldwide in Italia 2. Residente allestero => tassazione in Italia solo su redditi di fonte italiana (luogo di svolgimento dellattivit)