�ݺ�ߣ

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ:
порядок обжалования
решений, действий или
бездеятельности
контролирующих органов
Обновлено по состоянию на 09.12.2013 г.

Содержание:

1. Основные нормативно-правовые акты.
2. Порядок административного и
судебного обжалования действий или
бездеятельности налоговых органов.
3. Порядок административного
обжалования решений (досудебное
урегулирование спора).
4. Порядок судебного обжалования
решений
5.Изменения 2013 года

Основные нормативно-правовые акты
•Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010г. № 2755-VI;
•Кодекс административного судопроизводства Украины от 06.07.2005г. №
2747-IV;
•Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные
акты Украины по устранению ограничений в осуществлении хозяйственной
деятельности» от 20.06.2013 г. № 353-VII;
•Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков
органами государственной налоговой службы, утвержденное приказом
Министерства финансов Украины от 19.11.2012г. № 1203;
•Порядок оформления результатов документальных проверок по
соблюдению
налогового,
валютного
и
другого
законодательства,
утвержденный приказом тер. органа Миндоходов Украины от 22.12.2010г. №
984;
•Порядок оформления результатов документальных проверок по
соблюдению налогового, валютного и другого законодательства, контроль за
соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы,
налогоплательщиками - физическими лицами, утвержденное приказом тер.
органа Миндоходов Украины от 24.12.2010г. № 1003.

Административное и судебное обжалование
действий/бездеятельности налоговых органов (до вынесения
налоговых уведомлений-решений)
Письменные возражения на Акт
налоговой проверки подаются в
контролирующий орган в течении
5-ти дней с дня его получения (п.
86.7 ст. 86 НК Украины)
Тер. орган Мин. доходов и сборов
Украины должен рассмотреть
возражения на Акт в течении 5-ти
дней, по желанию
налогоплательщика – с его участием
Обжалование действий /
бездеятельности органа ГНС
(Административный иск о признании
незаконными действий налогового органа
по проведению проверки) – ст. 6 КАС
Украины, 75, 81 НК Украины)

Административное обжалование налоговых
уведомлений-решений
Двухуровневая процедура обжалования (ст. 56 НК Украины):
І уровень – первичная жалоба подается в ГНС АРК/г. Киева или г.
Севастополя/области/округа (на 2 и больше региона)/Департамента
контроля над производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и
табачных изделий;
ІІ уровень – повторная жалоба подается в центральный орган
исполнительной власти, реализующий государственную налоговую
политику.

Отказ в принятии жалобы налогоплательщика запрещается. Регистрация
жалобы должна происходить в день ее подачи или поступления в орган
Государственной налоговой службы.
8

•10 к.дней (ч.56.3 і ч.56.6 ст.56 НКУ);
•30 к.дней, (по причинам, не связанным с нарушением налогового
законодательства, ч.56.12 ст.56 НКУ) с даты получения уведомлениярешения.
-день фактического получения жалобы соответствующим органом ГНС,
либо
-дата получения отделением почтовой связи от налогоплательщика
почтового отправления (указана ОПС в уведомлении о получении
почтового отправления или на конверте).
*** В случае если последний день сроков приходится на выходной или
праздничный день, последним днем таких сроков считается первый

следующий рабочий день, следующий за выходным или праздничным
днем.

Налогоплательщик одновременно с подачей жалобы в контролирующий орган высшего
уровня обязан направить сообщение о таком обжаловании в контролирующий орган,
которым определена сумма денежного обязательства или принято другое решение.

Сроки рассмотрения жалобы и принятия решения по результатам ее
рассмотрения - 20 к. дней.
за решением органа ГНС, который рассматривает жалобу по заявлению

налогоплательщика (основание - абз.2 п.13 Положения № 1203);

!!! Решение органа ГНС о результате
рассмотрения, в т. ч. и сроке
рассмотрения, принимается в 20дневный срок, о чем письменно
уведомляется налогоплательщик до
истечения этого срока по почте с
уведомлением о вручении или под
расписку.

10

П.10 Положения № 1203 : По ходу
административного обжалования
обязанность доказывания
правомерности доначислений и
вынесения мотивированного
решения возлагается на
контролирующий орган.

Абз.3 п.14 Положения № 1203: При
рассмотрении жалобы
налогоплательщика могут
учитываться налоговые
консультации, предоставленные
такому налогоплательщику органами
ГНС.

Абз.2 п.14 Положения № 1203: Если нормы
НК Украины или др. нормативно - правового
акта допускают неоднозначное
(множественное) трактование прав и
обязанностей налогоплательщиков или
контролирующих органов, вследствие чего
есть возможность принять решение в пользу
как налогоплательщика, так и
контролирующего органа, решение
принимается в пользу налогоплательщика.

П.56.11 ст.56 НКУ: Не подлежит обжалованию
денежное обязательство, самостоятельно
определенное налогоплательщиком.

днем получения
налогоплательщиком
решения
соответствующего
контролирующего органа
о полном удовлетворении
жалобы;

днем получения
налогоплательщиком решения цент.
органа исполнительной власти,
реализующего налоговую
политику/центрального органа
исполнительной власти,
реализующего гос. политику в сфере
таможенного дела;

днем, следующим за
последним днем срока,
предусмотренного для
подачи жалобы, в
случае если такая
жалоба не была подана
в указанный срок;

день окончания
процедуры
административного
обжалования считается
днем согласования
денежного обязательства
налогоплательщика.

днем обращения
налогоплательщика в
контролирующий орган с
заявлением о
рассрочке/отсрочке
налоговых обязательств,
которые обжаловались.

Судебный
порядок обжалования

13

Судебные споры с налоговыми органами
01.07.2013 года вступил в силу Закон № 353-VII "О внесении
изменений в некоторые законодательные акты Украины по
устранению ограничений в осуществлении хозяйственной
деятельности".

относительно обязанности контролирующих органов –
подтвердить обоснованность принятия ими мер реагирования
при осуществлении гос. надзора (контроля)
в сфере хозяйственной деятельности, путем подачи иска в административный cуд
(не позднее следующего дня со дня издания (принятия) соответствующего
распорядительного документа о принятии мер реагирования).

Судебное обжалование налоговых уведомленийрешений
ч. 4 ст. 99 КАСУ и п.
56.19 НК Украины
устанавливается месячный
срок для обращения в
административный суд со
дня окончания
административного
обжалования.

 В письме ВАСУ от
10.02.2011г. N 203/11/13-11
толкуется противоречие
между нормами ч.56.19 и
ч.56.18 ст.56 НКУ относительно
срока обращения в суд и
указывается - 1095 дней.

!!! ч. 4 п. 56.18 НК Украины устанавливает, что при обращении налогоплательщика

в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа,
денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного
решения в законную силу.

15

Письмо ВАСУ от 10.02.2011 г. N 203/11/13-11
СРОКИ ОБРАЩЕНИЯ В СУД:

Высший административный суд пришел к следующим выводам:
• налогоплательщик может обращаться в суд с требованием
относительно противоправности налогового уведомления –
решения в течение 1095 дней с момента получения такого решения;
• срок продлевается на время досудебного урегулирования спора - процедуры
административного обжалования;
• применение новых сроков обжалования в суде налоговых уведомленийрешений распространяются на те налоговые уведомления - решения, которые получены
налогоплательщиком начиная с 1 января 2011 года;
• срок принудительного взыскания налогового долга - 1095 дней со дня
возникновения налогового долга.
16

Письмо ВАСУ от 24.12.2010 г. N 1844/11/13-10
•

•

•

Данное разъяснение касается вопросов, связанных с
обжалованием действий налоговых органов по
назначению
внеплановых
проверок
налогоплательщиков
согласно
приказам
о
проведении таких проверок.
ВАСУ
разъясняет,
что
факт
обжалования
налогоплательщиком приказа о назначении
внеплановой проверки в суде не должен быть
препятствием для принятия контролирующим
органом административного ареста активов в случае
отказа
налогоплательщика
от
проведения
документальной проверки (при наличии законных
оснований для ее проведения).
В то же время в случае очевидного наличия
признаков противозаконности приказа о назначении
внеплановой проверки, административные суды не
лишены права принять меры обеспечения иска в
виде
запрета
проведения
соответствующей
проверки до разрешения спора по существу.

17

ПИСЬМО ВАСУ от 15.06.2012 г. N 1503/12/13-12
•Разъясняется применение норм НК Украины, касающихся
порядка обжалования решений органов ГНС об отказе в
принятии налоговых деклараций.
•ВАСУ отмечает, что процедура принятия налоговой
декларации заключается в совершении должностным лицом
налогового органа фактических действий по:

1) проверке наличия и достоверности заполнения
обязательных реквизитов, предусмотренных п. 48.3 и п.48.4
НК Украины;
2) регистрации налоговой декларации в день ее получения
налоговым органом.
•В случае представления налогоплательщиком налоговой
декларации, заполненной с нарушением требований п. 48.3 и п.
48.4 статьи 48 НК Украины, налоговый орган обязан
предоставить налогоплательщику письменное уведомление об
отказе в принятии его налоговой декларации с указанием
причин такого отказа.
18

Письмо ВАСУ от 15.06.2012 г. N 1503/12/13-12
В случае получения отказа от органа ГНС в принятии
налоговой декларации, налогоплательщик имеет
право:
1) подать налоговую декларацию и уплатить штраф в
случае нарушения срока подачи;
2) обжаловать решение органа ГНС в порядке,
предусмотренном статьей 56 НК Украины.
удовлетворения судом исковых требований о
признании противоправным отказа принять налоговую
декларацию означает, что соответствующее решение
19
не создало никаких правовых последствий, а налоговая
декларация подана вовремя на основании пункта 49.13
статьи 49 НК Украины.

Судебное обжалование налоговых уведомлений
-решений
Письмо ВАСУ от 27.07.2010 г. N 1145/11/13-10
•Применение указанных способов защиты должно
происходить с учетом конкретных обстоятельств дела в
каждом отдельном случае.
•Требование о признании акта налогового органа
недействительным, незаконным, неправомерным и т.д.
являются различными словесными выражениями одного и
того же способа защиты, а именно признание акта
противоправным.
•В случае ошибочного избрания налогоплательщиками
ненадлежащего способа защиты административные суды
имеют право выйти за пределы исковых требований и
применить тот способ защиты, который соответствует
фактическим обстоятельствам дела и восстанавливает
нарушенное право лица.

Что нового в судовой практике налоговых споров в 2013
году:
1. Изменения в законе об уплате судебного сбора. Изменились ставки и
порядок.
Согласно Закону Украины от 19.09.2013 г. N 590 - VII « О внесении изменений в
некоторые законодательные акты Украины относительно уплаты судебного
сбора» при подаче административного иска имущественного характера теперь
оплачивается 10 % размера ставки судебного сбора. Остальная сумма судебного
сбора взимается с истца или ответчика пропорционально удовлетворенной или
отклоненной части требования .
До недавнего времени выплачивалась сразу полная сумма судебного сбора при
подаче иска. Такие изменения можно считать удобными , ведь это означает
уменьшение финансовой нагрузки на физических / юридических лиц при
обращении в административный суд . В случае неудовлетворения исковых
требований - судебный сбор придется доплатить позже , а в случае выигрыша не платить вообще.

Что нового в судовой практике налоговых споров в 2013
году:
2. Изменения в ст. 183-6 КАСУ согласно Закону Украины от 20.06.2013 г. N 353-VII
«О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по
устранению ограничений в осуществлении хозяйственной деятельности»

Теперь контролирующий орган лишается права без решения суда приостанавливать
деятельность предприятия. Это достаточно выгодно для налогоплательщиков, но
с другой стороны такая процедура имеет и свои недостатки. Судебное решение
по результатам такого рассмотрения физические / юридические лица могут
обжаловать только в суде апелляционной инстанции, по КАСУ, в этой категории
споров дорога в кассацию закрыта.

Нюансы сбора доказательной базы в некоторых видах
налоговых споров.
Оспаривая НУР о доначислении налоговых обязательств по уплате НДС или
налога на прибыль предприятий, важно собрать доказательную базу, то есть
прежде всего первичные документы и все возможные документальные
подтверждения реальности совершенных хозяйственных операций и их
налогового учета.
Такими документами являются:
•
•

договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры, расходные, налоговые
накладные.
для подтверждения дальнейшей реализации товаров / услуг предоставляются
кроме соответствующих договоров дополнительно справки о наличии
материально-технической базы, штатное расписание, справки, подтверждающие
экономический результат (например разница в цене закупки и последующей
продажи).

Какие документы целесообразно представить, как
доказательства в суде:
1 ) Поставка товаров :
доверенности на получение товарно -материальных ценностей , товарно
-транспортные накладные ;
- Нефтепродукты и ГСМ вещества :
журналы учета нефтепродуктов , согласования с ГАИ на перевозку опасных грузов ,
лицензии , сертификаты качества , справки из диспетчерского центра ДК
«Укртрансгаз » , паспорта качества на продукцию;
- Лекарственные средства:
сертификаты качества , свидетельства о государственной регистрации
лекарственных средств , лицензии на производство лекарственных средств ,
справки о результатах проверки соблюдения субъектом хозяйственной
деятельности требований законодательства относительно обеспечения качества
лекарственных средств , составленной Государственной инспекцией по контролю
качества лекарственных средств.

Какие документы целесообразно представить, как
доказательства в суде:
2 ) Консультационные услуги:
-Документы , свидетельствующие о результатах оказанных услуг (договоры ,
технические задания , акты приема- передачи , приказы , отчеты ) , а также
документы, свидетельствующие о фактическом осуществлении конкретными
лицами тех или иных консультационных услуг , фиксация Фамилий , имен
исполнителей и подписей в таких документах.
3 ) Операции , осуществляемых субъектами хозяйствования на упрощенной
системе налогообложения:
- Практика ВАСУ указывает , что такой истец ( упрощенец ) , что оспаривает НУР
должен предоставить доказательства того, что лицо получило / предоставило
такие товары / услуги. То есть при рассмотрении дела в суде , «упрощенцу»
недостаточно предоставить только книгу учета доходов и расходов. При отсутствии
- обосновывать невозможность предоставить такие документы так как они:
уничтожены или находятся у контрагента

Вывод:

1) подавать в суд весь объем документов на которые ссылается истец.
2) подавать по требованию суда документы, которые суд запрашивает
дополнительно, иначе потом они могут быть не приняты в качестве
доказательств. (или обосновывать почему не могли предоставить сразу).

Судебная практика ВАСУ по рассмотрению налоговых
споров .
-

При решении дела суды должны исследовать наличие умысла на реальное
заключение сделок и дальнейшее использование товаров / услуг.

-

Нарушение по процедуре проведения проверки - не означает неправомерности
вынесения НУР . Позиция ВАСУ - рассматривать дело по существу,
правоотношения между хозяйствующими субъектими должны быть
подтверждены .

-

Доказывать следует наличие деловой цели, экономической выгоды, получения
дохода, как происходил выбор контрагента и его репутации.

- Практика ВАСУ относительно обжалования действий контролирующих органов
неоднозначна

Действенным способом воздействия на контролирующие
органы, которые не спешат выполнять решение суда в пользу
физических / юридических лиц является установление срока,
который может установить суд для подачи отчета об
исполнении судебного решения. Такая процедура
предусмотрена ст. 163 КАСУ.

14A, Artema str., off. 43
Kyiv, 04053, Ukraine
t. +38 (044) 499-56-37
f. +38 (044) 331-40-30
www.dominion.in.ua
info@dominion.in.ua

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ !

Литвинец Лилия
Адвокат
Правовая группа «Доминион»
+38067 447-33-92
e-mail: litvinets@dominion.in.ua

Гончарук Михаил
Партнер, адвокат
Правовая группа «Доминион»
+38067 243-33-64
e-mail: partner@dominion.in.ua

�ݺ�ߣ

Налоговые споры

Recommended

More Related Content

What's hot (16)

Viewers also liked (11)

More from Dominion legal group (17)

Налоговые споры