![南方证券事件引发的计提 长期投资减值准备的思考 重庆工学院会计学院 孔庆林（副教授） 联系电话： 68660382 ； 13896176595 [email_address]](https://image.slidesharecdn.com/2005520181053296-1210548168982702-9/85/-1-320.jpg)
![审计意见类型 中国证监会在证监会计字 [2004]1 号《对于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》（以下简称“通知”）中要求，“注册会计师在审计中应根据独立审计准则的要求，以应有的职业谨慎态度实施审计，获取充分、适当的审计证据，对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断，并恰当地表示审计意见。不能以强调事项代替发表意见，混淆会计报表错报与审计范围受到限制的概念。当公司计提减值准备的方法、比例发生变更时，应充分关注变更的理由及其对公司财务状况和经营成果的影响，并恰当地表示审计意见。当变更理由不合理或不充分，公司董事会又不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑对审计意见的影响。 ”](https://image.slidesharecdn.com/2005520181053296-1210548168982702-9/85/-20-320.jpg)
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- 1. 南方证券事件引发的计提 长期投资减值准备的思考 重庆工学院会计学院 孔庆林（副教授） 联系电话： 68660382 ； 13896176595 [email_address]
- 2. 国际咨询问题 1. 亲戚开办的家族公司 2. 保送国际知名学校研究生 3. 国际四大（普华永道）
- 3. 会计职业三能力 1. 沟通能力 （与不同语言民族交流工具——外语能力） 2. 信息处理能力（计算机等信息处理工具） 3. 专业能力（对本专业的领悟能力、理解能力、应用能力）
- 5. 计提长期投资减值准备的规定 第五十七条 对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备： （一）市价持续２年低于账面价值； （二）该项投资暂停交易１年或 1 年以上； （三）被投资单位当年发生严重亏损； （四）被投资单位持续２年发生亏损； （五）被投资单位进行情理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象 。
- 6. 计提长期投资减值准备的规定 第五十八条 对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备： （一）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； （二）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产物过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； （三）被格资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； （四）有证据表明该项投资实质上已经不能再给公司带来经济利益的其他情形。
- 7. 南方证券事件 南方证券是经中国人民银行批准，财政部大力支持，由中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行和中国人民保险公司联合发起，由国内 43 家著名公司出资组建的全国性证券公司， 1992 年 12 月在深圳经济特区正式成立，注册资本 10 亿元人民币， 2002 年南方证券增资扩股至 34. 58 亿元，并改制为南方证券股份有限公司。
- 8. 南方证券事件 南方证券是一家在我国市场上处于前三名的老牌券商， 1994 年在《中国 500 家最大服务业及行业评价》中被评为证券业第二位， 1995 年被美国权威杂志《机构投资者》评为中国最大十家公司排位列居证券业第一位。２００３年南方证券通过主承销华夏银行等７个项目，承销额近１００亿元，毛利润接近５亿元，其业绩与中信证券、国信证券比肩 。
- 9. 南方证券事件 2004 年 1 月 2 日，中国证监会、深圳市政府宣布对南方证券股份有限公司实施行政接管。理由是南方证券股份有限公司违法违规经营，管理混乱，为保护投资者和债权人的合法权益。
- 11. 南方证券事件 2005 年 1 月，在一年的接管期满后，南方证券的行政接管时间被延长半年。 2005 年１月底接管小组公布的资产清查数据表明，南方证券挪用个人保证金约８０亿元，机构债务约１２０亿元，两者相加超过２００亿元。南方证券在广州、上海、深圳等地的物业资产加上全国７４家营业所资产总和不足５０亿元。除房地产等实业之外，南方证券惟一可以变现的资产就是重仓持有的“双哈”股票。按目前双哈的市值算，南方证券用“双哈”股票和固定资产全部填进去，亏损面仍然在８０亿元左右。如此巨大的亏损额也使许多公司对南方证券的重组望而止步。
- 12. 南方证券事件 2005 年 4 月 29 日，南方证券行政接管领导小组召开会议，宣布了南方证券被关闭的消息。南 方证券关闭后进入最后清算阶段。 在南方证券对机构投资者的高达 120 亿元的债务当中。银行贷款占了多数，其次是机构的委托理财和国债投资。据悉，当初为了支持南方证券的发展，南方证券的很多股东都签署了数量不小的委托理财业务，破产清盘之后，这些股东将会遭受股权投资和委托理财的双重损失。
- 13. 南方证券事件引发的计提问题 1.2003 年度上市公司是否应该计提减值准备，判断依据是什么？ 2.2003 年度上市公司应该计提长期投资减值准备的比率是多少？ 3. 计提比率与盈余管理之间有什么关系？
- 15. 资料来源 中国证监会指定信息披露网站： http://www.cninfo.com.cn/ 资料查询示例： http://www.cninfo.com.cn/gszx/gszx900949.html 2003 、 2004 年度部分上市公司计提情况
- 16. 15% 5940 39600 600008 首创股份 20% 660 3300 600263 路桥建设 61% 6791 11000 600001 邯郸钢铁 81% 18015 22000 900949 东电 B 股 90% 7500.57462 8333.9718 600681 万鸿集团 100% 39600 39600 600104 上海汽车 计提比率 计提金额（万元） 投资总额（万元） 股票代码 公司简称 2003 年度
- 17. 15% 5940 39600 41801 首创股份 20% 660 3300 6319 路桥建设 61% 6791 11000 97987 邯郸钢铁 81% 18015 22000 107696 东电 B 股 90% 7501 8334 -78800 万鸿集团 100% 39600 39600 165966 上海汽车 计提比率 已计提金额 投资总额 利润总额 （万元） 公司简称 2003 年度
- 18. 100% 18280 -368112 18280 四川长虹 100% 39600 49045 39600 首创股份 100% 3300 6232 3300 路桥建设 89% 9791 91679 11000 邯郸钢铁 100% 22000 68205 22000 东电 B 股 100% 8334 979 8334 万鸿集团 100% 39600 197808 39600 上海汽车 计提比例 已计提金额 利润总额 （万元） 投资总额 公司简称 2004 年度
- 19. 2003 年度信息披露 东电 B 股在董事会报告、监事会报告和财务报告中会计报表附注的“十二、其他重要事项”中均对南方证券被行政接管事件进行了详细披露，其中监事会报告还提出了“公司应该从南方证券事件中吸取教训，引以为戒，做好做细前期研究工作，慎重投资决策，切实保障公司和股东的利益。”的建议。 上海汽车、路桥建设和万鸿集团在会计报表附注的“长期（股权）投资”项目中披露了“南方证券行政接管事件”导致长期投资发生减值及计提比率和金额。 首创股份在会计报表主要项目注释的“其他重要事项”中披露了南方证券行政接管事件及计提减值准备的比率和总额。 邯郸钢铁计提了对南方证券长期投资的减值准备，没有披露南方证券行政接管事件。
- 20. 审计意见类型 中国证监会在证监会计字 [2004]1 号《对于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》（以下简称“通知”）中要求，“注册会计师在审计中应根据独立审计准则的要求，以应有的职业谨慎态度实施审计，获取充分、适当的审计证据，对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断，并恰当地表示审计意见。不能以强调事项代替发表意见，混淆会计报表错报与审计范围受到限制的概念。当公司计提减值准备的方法、比例发生变更时，应充分关注变更的理由及其对公司财务状况和经营成果的影响，并恰当地表示审计意见。当变更理由不合理或不充分，公司董事会又不接受纠正建议的，注册会计师应当考虑对审计意见的影响。 ”
- 21. 审计意见类型 东电 B 股、上海汽车、路桥建设、邯郸钢铁为无保留意见的审计报告。 首创股份和万鸿集团为带强调事项段的审计报告，其中万鸿集团审计报告强调段内容为持续经营能力存在重大不确定性；首创股份审计报告强调段内容是南方证券被行政接管事件及计提减值准备总额。 计提比率较低的首创股份审计报告为带强调事项段的审计报告，而路桥建设为无保留意见的审计报告。 未披露南方证券被行政接管的邯郸钢铁，“一次亏足”的万鸿集团均是无保留意见的审计报告 。
- 22. 四川长虹委托理财话悲凉 2003 年 5 月 26 日，四川长虹将 2 亿元自有资金委托南方证券进行国债投资； 2003 年 7 月 7 日，收到 0.172 亿元收益，做冲减投资成本处理，尚有 1.828 亿元投资成本未收回； 2003 年四川长虹年报称：“该项委托投资的账面成本能否收回以及对公司财务状况的影响具有不确定性。”未计提减值准备。君和会计师事物所也认可了此做法。
- 23. 四川长虹委托理财话悲凉 2004 年年报：全额计提了 1.828 亿元的委托理财投资跌价准备。理由： 1. 南方证券处于行政接管期至今未能正常经营，有关部门对南方证券公司债务解决办法没有出台，使本公司的委托资金处于不安全状态； 2. 南方证券公司目前债务巨大，已处于严重资不抵债状态； 3. 证券市场长期低迷，目前证券行业均不景气； 4. 谨慎性会计原则 。
- 24. 对策与思考 长期投资减值准备计提比率： 美国财务会计准则第 121 号（以下简写为 FAS121 ）《长期资产的减值、处置的会计处理》中规定了减值的确认和计量标准，没有对计提比率进行规范。 国际会计准则第 25 号（以下简写为 IAS25 ）《投资会计》中第 24 段指出“长期投资价值发生非暂时性下跌时，应确认这种下跌并冲减其账面价值。”也没有对计提减值准备的比率进行规范。
- 25. 对策与思考 强化信息披露 IAS25 中 49 段对投资需要披露的信息内容进行了详细规定，第 50 段还规定，为帮助读者理解财务报告，可披露下列的各项，其中包括“对不能在市场上买卖的投资，董事会对公允价值的评估”及“用以与成本比较的价值的评估方法”等内容。 FAS121 第 13 段规定，对存在减值损失的公司应披露，“对减值资产以及导致减值的事实、环境的描述；减值损失的数额和公允价值的确定方法”等信息。 我国《投资》准则第 27 条仅仅规定了要披露“当年提取的投资损失准备”一项信息，没有国际会计准则和美国会计准则对减值信息披露要求详细。建议我国会计准则制定机构出台专门的“资产减值”准则或规范，对资产减值信息披露内容及格式进行详细规定，把提高信息透明度作为资产减值的首要标准。
- 26. 对策与思考 完善公司治理结构 中国证监会“通知”中对计提八项资产减值准备中涉及的公司经理层、董事会、监事会等应履行的程序进行了规范，但南方证券行政接管事件中仅有东电 B 股监事会披露了此条监管信息并提出了建议，其余 5 家的监事会并未完全履行监管责任。为此我们建议，上市公司应完善公司治理结构，使股东大会、董事会、监事会各司其职，使公司决策、执行、监督发挥其各自相应的作用。
- 27. 结束 谢谢！ 需要文挡的同学可在主页下载或发送邮件至 :kql@cqit.edu.cn